新政府会计制度下高校会计核算体系构建初探

尹颖

摘 要：按照国家进行政府会计改革的工作安排，高校在2019年1月1日开始执行新的政府会计制度，高校的会计核算工作面临巨大挑战。本文主要分析原有《高等学校会计制度》下高校会计核算体系的主要特征，新政府会计制度对高校会计核算的重大影响以及如何在新制度下构建新的高校会计核算体系，希望能对高校的财务工作有所启发和帮助。

关键词：政府会计制度;高校会计核算体系;构建

随着国家有关政府会计改革工作的一系列准则及制度出台，特别是根据新政府会计制度的要求，从2019年1月1日开始，高校开始执行国家统一的政府会计制度，高校的会计核算工作面临新的挑战。与原有的《高等学校会计制度》相比，新制度从核算基础、会计要素、报告体系等各方面发生的巨大变化，本文就如何构建新制度下高校会计核算体系进行初步探讨。

一、原《高等学校会计制度》下高校会计核算体系的主要特征及不足

1.高校原以收付实现制为基础的会计核算制度存在局限性

按照原《高等学校会计制度》的规定，高校会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当采用权责发生制。随着国家高等教育事业的发展，国家对高校财政拨款的力度不断加大，并且高校资金来源呈现多样化的趋势，对会计信息质量的要求日益提高。在原制度中，固定资产和无形资产只是“虚提”折旧，没有真正计入当期费用，没有预提按期支付的租金等费用，没有计提长期借款产生的利息，没有反映未决诉讼产生的或有负债，种种局限性导致高校的资产负债情况没有真实反映，收支不配比，无法满足会计信息使用者的需求，也不利于防范财务风险。

2.传统核算模式下高校财务管理部门与其他业务部门关系脱节

在收付实现制下，财务部门仅核算事项发生后的收入支出等经济业务，没有深入了解业务，也没有对经济业务进行事前介入，使财务信息与业务信息严重不对称，形成信息孤岛的现象。例如高校的科研经费日益增多，科研经费的核算管理成为高校会计核算体系中的重要组成部分，在传统的收付实现制下，科研收入以现金的流入作为确认时点，科研支出以现金的流出作为确认时点，但实际上科研经费往往是按照合同进度进行收支的，收付实现制下收入支出无法配比，并且科研经费的预算科目与财务部门的会计科目不一致，无法真实反映科研项目的使用情况。只有将财务部门与科研部门的信息进行对接，将科研合同的信息推送给财务部门，将科研经费的预算科目与财务部门的会计科目进行有效衔接，才能让科研经费的收支情况得到真实、全面的反映，降低内控风险，并进一步促进高校科研事业的发展。

3.财务报告体系有待进一步健全

按照原《高等学校会计制度》的规定，高校的会计报表体系包括按月度和年度编制的资产负债表和收入支出表，按年度编制的财务补助收入支出表和报表附注。高校作为事业单位，财政拨款收入占总收入的比重较大，在目前的预算管理体系中，往往出现预决算口径不一致，预决算数据差异较大的情况，虽然近年来在部门决算报表中引入了预决算差异率的指标对比，但流于形式，没有真正用于决策。高校与内部独立核算经济实体、其他行政事业单位产生的往来交易，并没有在报表中进行抵消，无形中虚增了收支，导致报表信息不真实。此外，由于高校资金来源渠道多样化，高校的经济业务也越发繁杂多样，高校的日常经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量情况，也是各方面利益相关者十分关注的信息，而原《高等学校会计制度》并未要求高校编制现金流量表，无法满足利益相关者对学校财务信息的需求。

二、新政府会计制度的主要变化及积极影响

1.建立了“双功能、双基础、双分录”的会计核算体系

新政府会计制度规定，会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计核算

实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制，对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在财务会计核算的同时应当进行预算会计核算，对于其他业务，仅需进行财务会计核算。其中财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余。通过对财务会计与预算会计“适度分离并相互衔接”的核算方式，全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。这种核算模式，即符合《预算法》的相关规定和要求，能够更加准确反映高校的预算执行情况和收支状况，又能满足我国编制综合性政府财报的目标，全面真实的反映高校资产负债状况和办学成本等情况。高校作为我国事业单位的重要组成部分，应该意识到新政府会计制度的实行，事关国家重大改革部署的落实，关系到《预算法》的实施，也关系高校“双一流”等专项资金绩效管理及高校财务管理能力提升和机制转变。高校应该站在学校长期战略发展的高度，高度重视此次政府会计改革工作，以此为契机，规范会计核算，提高财务管理水平，促进学校事业发展。

2.新政府会计制度下部分重要经济业务的核算模式产生重大转变

新政府会计制度引入了财务会计核算模式，以权责发生制为基础，全面反映核算单位的资产、负债、净资产、收入、费用等，例如对固定资产的确认、计量和信息披露等做了新的规定，计提折旧由原制度的“虚提”改为“实提”，进一步规范折旧的范围和方法，引入“应收应付”等往来款项的核算内容，要求基建业务按照新制度进行会计核算，不再单独建账等。这就要求各业务部门（人事、资产管理、科研、教学、基建、合同管理等）与财务部门建立信息连接，规范业务流程，建立相应的财务管理内部制度，将财务管理的事前预算、事中执行及事后评价融入业务流程中，这对于高校实现全面预算管理、促进资源合理配置、提高绩效管理水平和完善内控体系都具有重大意义。

3.建立了较完善的报表体系

新政府会计制度将报表分为预算会计报表和财务报表两大类。财务报表由资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表及报表附注组成，其中，现金流量表不做强制要求，为政府编制综合财务报告的基础;预算会计报表由预算收入表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表组成，为继承和满足部门决算工作的需要。此外，新制度还优化和调整了报表结构，进一步细化报表附注应当披露的内容等。调整完善后的报表体系，对于提高高校会计信息的透明度，增强高校会计信息的決策有用性，全面反映高校资产情况和财务状况具有重要的意义。

三、高校基于新政府会计制度构建会计核算体系的要点与方法

1.加强组织领导

高校应成立以主管校长为总负责人，财务部门与其他相关业务部门为各小组组长，各部门业务骨干为组员的工作小组，明确工作目标，落实工作责任。

2.构建多维度会计核算体系

根据高校资金来源多样化、业务相对复杂的特点，设计“科目+部门+项目”的多维度会计核算体系。科目设计主要依据《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》《关于高等学校执行〈政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表〉的补充规定》《政府收支分类科目》等制度，并且在不影响会计处理和编制报表的前提下，根据本单位的实际情况自行增设或减少某些会计科目;部门设计应当根据高校自身的机构设置以及财务管理的体制，满足成本核算和分级管理的需求;项目设计是高校会计核算体系中的重要环节，以财务会计的五大要素作为类别区分，并按照内部管理的要求，分类设置项目信息，包括显示信息、控制信息、分析信息等，力求获得资金的来源渠道、资金性质、预算类别、拨付方式等信息。

3进行财务系统与业务系统的全面对接工作，落实会计核算体系升级的配套工作

为了满足权责发生制的核算要求，高校必须改变原有的信息孤岛化现象，将财务与人事、资产管理、科研、教学、基建、合同管理等信息系统进行资源整合与流程再造，并对会计核算系统配套相关的预算管理系统、薪酬系统、收费系统、票据系统、报表管理系统、网络报销系统、对外查询系统、银校互联系统等进行全面升级，以新政府会计制度的实施作为高校财务管理水平提升的重要抓手，实现高校财务管理工作的新突破。

4全面进行内部制度、内控体系的建设工作

政府会计改革一系列的准则及制度出台后，高校应根据自身状况，制定相应的管理制度，例如，制定或更新固定资产管理办法，对固定资产的配置、采购、使用、处置、清查等各环节的管理和会计核算进行规范;加强高校内控体系的建设工作，例如制定或更新合同管理办法，对合同进行归口管理，规范合同的授权、审批、签订、后续管理等关键环节的控制。

四、结语

綜上所述，新政府会计制度为高校的会计核算带来了巨大变革，高校必须高度重视会计核算体系的建设工作，并以此为契机，加强预决算管理、资产管理、绩效管理与评价和单位内控建设，全面提升高校管理水平，促进高校事业发展。

参考文献

1.卓越，周思维，刘秋宇.刍议政府会计制度改革对高校财务管理影响.行政事业资产与财务，2019（6）.

（责任编辑：刘海琳）