关于将应收票据纳入现金流量表的建议

摘 要：随着经济的不断发展，大多数企业都使用票据结算，但是收到票据时候，财务入账进入应收票据科目，因为应收票据不属于到现金流量科目，无法计入现金流量表，所以现金流量表中销售商品提供劳务收到的现金、购买商品接受劳务支付的现金无法反映真实的销售收款和采购付款情况。

关键词：应收票据；银行承兑汇票；商业承兑汇票；现金流量表

随着经济的不断发展，票据业务在企业经营中占据越来越重要的地位，大量的采购、销售业务均使用票据结算，但是因为收到票据财务入账使用应收票据科目，不属于现金及银行存款科目，无法计入现金流量表，所以使用应收票据进行收付款无法在现金流量表中体现。

应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。应收票据按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票既可以依法背书转让，也可以向银行申请贴现。

银行承兑汇票：银行承兑汇票是商业汇票的一种。指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。

商业承兑汇票：商业承兑汇票是商业汇票的一种。是指收款人开出经付款人承兑，或由付款人开出并承兑的汇票。使用汇票的单位必须是在人民银行开立账户的法人，要以合法的商品交易为基础，而且汇票经承兑后，承兑人（即付款人）便负有到期无条件支付票款的责任，同时汇票可以向银行贴现，也可以流通转让。在商品交易中，销货人向购货人索取货款的汇票时，存款人必须在汇票的正面签“承兑”字样，加盖银行预留印鉴。在汇票到期前付款人应向开户银行交足票款。汇票到期后，银行凭票从付款单位帐户划转给收款人或贴现银行。汇票到期若付款人账户不足支付，开户银行将汇票退收款人，由收、付双方自行解决。

现金流量表：现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含银行存款）的增减变动情形。

现金流量表的出现，主要是要反映出资产负债表中各个项目对现金流量的影响，并根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。现金流量表可用于分析一家机构在短期内有没有足够现金去应付开销。

实际工作中，经常有些报表使用者包括银行、税务、投资机构提出这样的问题，贵公司利润表中2018年收入**亿元，为什么现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金才**亿元呢，两者差异怎么这么大呢？还有贵公司原材料采购***亿元，但是现金流量表中购买商品、接受劳务支付的现金才**亿元，远低于实际原材料采购金额，是什么原因呢？每次收到这样的提问，我都要和对方解释，是收到大量的应收票据导致的，具体是什么原因，下边举例说明。

一、目前情况下应收票据相关账务处理

（1）收到银行承兑汇票

甲公司在2019年3月1日收到客户开来的电子银行承兑汇票，票面金额1000万元，这时我们的账务处理如下：

借：应收票据 1000万

贷：应收账款 1000万

因不涉及到现金流量科目，不指定现金流项目。

（2）票据贴现

贴现是收款人将未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票背书后转让给受让人，受让人按票面金额扣去自贴现日至汇票到期日的利息以将剩余金额支付给持票人。商业汇票到期，受让人凭票向该汇票的承兑人收取款项。

因资金周转情况，我们需要将银行承兑汇票贴现，发生贴现利息20万，这时我们账务处理如下：

借：银行存款 1000万

贷：应收票据 1000万

借：财务费用 20万

贷：银行存款 20万

这时候需要指定现金流量，收到贴现款时候，销售商品、提供劳务收到的现金增加1000万元。

（3）票据持有到期

如果企业资金比较充裕，可以将银行承兑汇票持有至到期，到期时可以直接到银行办理托收手续，这时候我们的账务处理如下：

借：银行存款 1000万

贷：应收票据 1000万

这时候需要指定现金流量，收到款项的时候，销售商品提供劳务收到的现金增加1000万元。

（4）票据背书

背书是指持票人在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章，将汇票权利让与他人的一种票据行为，如果付款人不能偿付，背书人有付款义务。这种情况在现实中是发生最多的，企业收到客户给的银行承兑汇票，大多数情况都会直接背书给供应商，这样可以满足货款的支付，并且不用支付额外的财务费用。账务处理如下：

借：应付账款 1000万

贷：应收票据 1000万

这时因不涉及到现金流量科目，不指定现金流量项目，不在现金流量表中体现。

我们看到，如果将银行承兑汇票一直持有到期或者直接贴现，那么收到的现金会记入销售商品提供劳务收到的现金项目中，可以反映销售收款情况。如果将收到的银行承兑汇票直接背书转入，因不涉及到现金流量项目，所以不进入现金流量表，无法在现金流量表中体现收到的货款和支付的货款。这时企业利润表中营业收入数据和现金流量表中销售商品提供劳务收到的现金无法对应，主营业务成本数据也无法和购买商品、接受劳务支付的现金对应。

二、如果将应收票据纳入现金流量表，我们看下相關的会计处理。

（1）收到银行承兑汇票

甲公司在2019年3月1日收到客户开来的电子银行承兑汇票，票面金额1000万元，这时我们的账务处理如下：

借：应收票据 1000万

贷：应收账款 1000万

这时候需要指定现金流量，销售商品、提供劳务收到的现金增加1000万。

（2）票据贴现

因资金周转情况，我们需要将银行承兑汇票贴现，发生贴现利息20万，这时我们账务处理如下：

借：银行存款 1000万

贷：应收票据 1000万

借：财务费用 20万

贷：银行存款 20万

这时候因应收票据和银行存款都是现金流量项目，不需要再指定现金流。

（3）票据到期

如果企业资金比较充裕，可以将银行承兑汇票持有至到期，到期时可以直接到银行办理托收手续，这时候我们的账务处理如下：

借：银行存款 1000万

贷：应收票据 1000万

这时候因应收票据和银行存款都是现金流量项目，不需要再指定现金流。

（4）票据背书

企业收到票据后背书，账务处理如下：

借：应付账款 1000万

贷：应收票据 1000万

这时涉及到应收票据，需要指定现金流量，购买商品、接受劳务支付的现金增加1000万。

从上边的账务处理我们可以看到，收到银行承兑汇票时，我们现金流量表中销售商品、提供劳务收到的现金增加1000万，票据背书时，购买商品、接受劳务支付的现金增加1000万，符合经济业务发生的实质，如实反应了现金的流动情况。

三、两种处理方式对比

（1）收到票据时：

第一种处理方式，收到票据时候不做现金流量增加，不能和利润表中营业收入相对应，第二种处理方式，收到票据时候，增加销售商品、提供劳务收到的现金。可以和利润表中营业收入相对应。

（2）票据持有到期

第一种处理方式，票据持有至到期，收到银行存款，这时候增加现金流，第二种处理方式，因收到票据时候已经增加现金流，此次不做现金流的增加，如果都能持有至到期，第一种处理方式和第二种处理方式，对现金流量表的影响一致。

（3）票据贴现时

第一种处理方式，贴现时候，收到银行存款，增加现金流；第二种处理方式，因收到票据时候已经增加现金流，此次不做现金流的增加。如果票据都要贴现，第一种处理方式和第二种处理方式，对现金流量表的影响一致。按照第一种处理方式，如果同一张票据，贴现或者背书对现金流量的影响就不一样，这样就不能反映经济业务的实质。

（4）票据背书时

背书是企业日常经营种，最常见的票据处理方式。第一种处理方式，背书时候不在现金流量表中体現；第二种处理方式，背书时候要在现金流量表中体现，购买商品、接受劳务支付的现金增加。如果票据都背书，那么第一种处理方式和第二种处理方式结果完全不同，第一种处理方式从票据的收到到背书支付，均没有在现金流量表中体现，第二种处理方式，票据收到时，销售商品、提供劳务收到的现金增加，票据背书时，购买商品、接受劳务支付的现金增加，可以完整的反映经济业务发生的实质。

四、结论

综上所述，笔者认为，为了能够真实完整的反映经济业务发生的实质，应该将应收票据纳入现金流量表。

作者简介：王建（1984—），男，本科，中级会计师，天津国安盟固利新材料科技股份有限公司，研究方向：会计实务、管理会计。