基于信息资源整合视角的财务价值创造路径与创造能力提升研究

2019-08-28白君贵

财政监督 2019年16期

●白君贵马腾

一、前言

大数据技术是具有划时代意义的信息技术。麦肯锡指出，如今数据已经成为可以与物质资产和人力资本相提并论的重要生产要素。大数据能力的提升带给企业的不仅是理念、模式的改变，而且带来全方位的影响，也引领着企业各层面、各环节的深刻变革。大数据能力的提升正在改变着企业的价值链，为财务管理工作创新提供了良好的机遇。

新经济时代，在财务工作者由财务会计向管理会计转型、由传统核算型管理方式向价值创造型管理方式转变的背景下，要求企业适应大数据的改变，以资源整合、价值创造为主线，不断进行创新，全面提升企业信息化能力、价值创造能力，让企业决策层能够全方位掌握企业的经营和运作状态的财务信息，进而战略决策提供科学的数据分析和决策支持，实现战略目标。为此，抓住大数据应用深化为企业带来深刻变革的契机，开展企业全信息资源整合战略，必将成为提升业财融合力，提升财务部门与整体财务功能价值创造力的优先选择。

二、大数据应用深化环境下信息资源整合的动因

信息系统资源整合，一方面是建立财务共享中心，对各个业务部门的数据库系统的优化与整合，是从全局视角对企业组织管理层面、业务层面的人、财、物，产、供、销等业务流程进行统一重塑，达到消除信息传递过程中出现的障碍和发现的缺陷的目的；另一方面运用相关的财务分析工具从多种类、庞大的内外部信息中提炼出对企业发展有价值增值的财务信息。面临复杂多变的市场环境，要求企业能充分把握所掌握潜在各类数据对企业的重要性，分析优势和劣势，增强在激烈的市场竞争中赢得优势、获得收益的机会。

（一）信息整合是数据的数量、种类及准确性的要求

随着信息化进程的加快，企业发展过程中积累了种类繁多、数量庞大的基础数据。虽然这些数据增加了企业无形资产的比重，但因业务需要来自不同部门，且计算机系统和数据库系统不尽相同，以及使用者水平也不同，不仅信息的管理分散，也在一定程度上导致大量的数据冗余，潜在的信息价值挖掘不足，造成资源浪费。

企业日趋复杂的中间业务处理环节在一定程度上还不能完全信息化覆盖，部分业务处理依然需要手工操作，导致信息分析能力不足，无法实现信息的及时性和准确性。海量的数据资源只有经过科学的分析、处理才能成为高利用率、高商业价值和多样性的信息资产。

（二）信息整合是信息化建设的要求

信息资源整合，在一定意义上说是对各类财务信息搜集、加工、分析、提炼，即是对财务信息的整合，也是信息价值的挖掘过程。它涉及企业整个价值链内外全部业务环节，是将过去不同部门长期使用而又相互独立的分类信息系统进行再造与优化升级，是信息系统功能的全新设计。大数据深化应用环境下，一些新数据的产生条件与途径、数据分析与运用的管理模式，包括对新数据处理技术的吸收等，以及对传统的企业信息化管理的融合，都要求数据的共享度达到企业对信息资源开发与利用的最高要求。

当前会计处理的会计信息主要是结构化信息，因信息系统本身功能的限制，那些在全部会计信息资源中占比重更大的诸多非结构化信息，却没有很好地纳入会计信息系统的管理范畴。对那些非结构化信息的不重视和计量的缺失，使得这些信息中隐含的巨大商业价值被忽视，将可能出现企业在制订计划和进行战略选择上不能很好地把握战略时机或失去机会的情况。这也正是对信息系统进行优化升级的关键所在。

大数据背景下，会计部门要实现信息处理的及时化、实现领导决策的高效化，需要转变思维观念，积极开展业财融合，拓展信息来源，信息分析不应局限于财务部门本身掌握的信息，而是包括企业各个业务部门的信息，甚至要将全部价值链节点上的信息都纳入信息处理的范畴，保障信息的完整性。这需要建立高效、共享的信息系统平台才能满足开发和利用会计及其周边信息资源的目的。

信息化代表着科学决策的起步，企业的长远发展，需要实现管理系统生态化。信息化作为管理的重要支撑，已成为生态系统中尤为重要的关键环节。

目前来看，我国大多数规模企业数据平台的搭建依旧没有能够形成一个有机的整体，存在“信息孤岛”现象，而且因产生、存储、分析的数据量越来越大，信息安全、隐私问题、信息污染等也愈加凸显。作为需要企业重要保护的数据资产，要求企业重构、优化信息系统，消除弊端，提升信息系统能力。

（三）信息整合是财务转型，实现业财融合的要求

管理会计要求企业进行信息整合。因为，管理会计本身就是一整套信息处理系统，通过企业的财务、统计方法等对企业经营活动的相关信息进行整理、分析，让企业各部门、各节点人员都能够对整个企业的经济活动进行有效的规划、控制与评价，从而帮助企业领导者作出各种专门决策。

随着企业大数据能力的提升，管理会计应用延伸出大财务概念。财务管理已经延伸发展到产供销等各个环节，并与管理、业务等多个部门通过业财融合开展了更加有效的交流与融合，使得企业能够及时获取更多财务以外的有价值的信息，为管理层的决策提供科学化的数据支持，保障企业的财务管理工作从核算型转变发展到管理型。在企业大数据化、智能财务化的背景下，财务人员在开展数据开发、整理与分析时，将不会受到财务事后数据的条件限制，进而开始发展到企业整体乃至企业之外，通过信息资源的整合实现财务数据来源的快捷、实时、完整。

（四）信息整合是企业制定战略决策的要求

大数据时代，企业无论是实施多角化经营的战略方向调整，还是开展投融资决策活动等，都需要有价值或有价值增值的数据支持，企业价值创造需要管理层的英明决策和高效率的执行来实现，方能在激烈的市场竞争中把握方向，赢得主动，获得优势。

大数据概念日益受到重视。企业管理是通过信息的变化对价值转化和价值实现进行综合管理，对来自不同层面搜集到的信息或反馈的信息进行处理、分析，进而发现有价值信息的过程，以实现价值管理工作。整合信息资源，建立信息整合平台，充分挖掘、利用潜在信息价值，通过对财务数据、非财务数据的分析、提炼，全面掌握企业情况，提高经营管理水平。

在信息技术飞速发展与企业深度融合的背景下，各类信息分析与应用的及时性、信息处理的科学性尤为重要。传统的会计信息系统因财务管理自身及整合能力的局限性，不能达到信息反馈的高效性，使得会计部门尽管掌握大量信息资源但无法满足企业中各种利益相关者多变的、个性化的信息要求，可能因信息反馈不够及时、准确，大量数据无法提炼、升华为有价值的增值信息，而导致企业决策者因为无法获取关键数据，无法对市场环境有正确判断，以致失去战略制胜的良机，影响企业的竞争力和长久发展。

三、信息资源整合条件下财务部门价值创造与增值的路径分析

财务管理活动是企业的一种价值创造活动。财产的保值、增值都离不开财务的运筹谋划，离不开财务数据的支持。财务部门不仅能直接创造价值，也能与业务部门合作共同创造价值。

（一）直接价值创造

在信息资源优化整合的背景下，企业获得了大数据整体能力的提升。第一，能实现成本的有效控制，还增强了财务部门在投融资决策活动中直接进行资金增值活动的能力；第二，能更好地强化资金管控措施，进而实现企业达成最优资本结构的目的；第三，财务部门能积极主动进行工作创新，通过挖掘资产或处置闲置资产来加速资金周转和实现闲置资产增值，不仅避免了企业资本沉淀，提升资金使用效率，更是助力企业价值创造。

（二）间接价值创造

企业也可以通过辅助支持企业的各项价值创造等活动来提升企业价值，还可以采取财务措施保障企业价值不受损失。包括：制定规范的内部控制与风险管理制度，建立风险预警系统和实施全面的预算管理，建立科学的绩效评价体系等都是很好的途径。

1、实施科学的预算管理。信息整合企业实现了业财有机融合，让财务人员通过工作上的不断创新，了解、把握各业务层状态，达成自身和业务的无缝对接，使得决策者进行战略决策时，在充分考虑价值驱动因素的基础上，做好全面预算管理工作，将最为重要的资源配置到能够为企业带来增值的业务活动中，而对一些不能产生增值的业务减少甚至消除资源配置，实现价值目标。

2、建立科学的绩效考核体系。通过信息整合，财务部门有能力运用相关数学模型围绕价值创造目标，通过对生产、经营、竞争对手，以及风险等进行系统研究，依据企业战略实施目标要求参与制定战略规划，建立一套富有挑战性、操作性的科学的绩效考核体系，保障绩效考核工作更具有针对性和准确性，使得考核效果会更加公平、公正，达到有效激励，提升企业的价值创造活动效率。

3、完善内部控制与风险系统。企业内部控制和风险的制定与管理信息系统的实施是一个动态演进、不断优化的过程，开展内部控制、做好内部控制工作的宗旨是将企业的风险防范和价值创造进行有机结合，并最终服务于企业价值创造。在资源整合的背景下，大数据能力的提升能实现财务部门对风险的系统预测、准确分析，让企业决策者不会因风险的存在采取过度控制，导致对市场的反应速度和能力下降，从而对企业价值创造产生不利影响，贻误商业机会。

（三）观念与工作方式转变的价值创造

资源整合是一个长期复杂的系统再造工程。尽管部门不同，参与人的价值观和知识背景有一定差异，但通过资源整合，能够把财务部门和业务部门有机联系起来，形成相互作用和相互依赖的价值创造活动。通过这个活动，财务部门实现了由被动执行型的工作方式向主动参与决策、主动服务型工作方式的转变，实现了向价值创造部门转变的过程实践。

通过资源整合活动，整个价值链上参与的每个部门或人员为完成任务目标形成了一种协调工作方式，而且在这项活动中更容易实现知识、信息的吸纳与转移，增进部门之间的交接与合作，进而形成一种特殊的组织惯例。这个惯例从管理角度看，就是一种组织文化或企业文化，使人们产生共同的价值创造行为。随着资源整合的深入，员工的知识和技能在价值创造中的作用逐渐加强，提髙了工作效率，助力企业价值创造。

（四）知识资本创造价值

信息资源整合不是信息简单的加工处理和流程的再造更新，而是企业的一次全面技术创新和管理创新过程。在这个过程中信息资源整合链上的部门、人员参与都需适应这种变革，通过新知识的不断学习提升个人的知识储备，增加企业的知识资本，创造竞争优势。

在敦煌变文中，《伍子胥变文》共有4个写卷，虽然有个别写卷情节不完整，但是保存了主体部分故事情节，表现其在当时敦煌社会民间的流行的热度。《伍子胥变文》出现了多个写卷，这说明该变文在某种程度上符合敦煌人民心中的愿望与理想，那就是渴望贤人出现，渴望英雄所代表的正义战胜邪恶与不公，渴望社会安宁。正是由于《伍子胥变文》有多个写卷流传，表现了当时的人们对精神和现实生活强烈渴求，以人性的光辉抗争社会的黑暗，真正体现了人们的审美情感评价。

杨隽萍、游春（2011）认为，知识资本要素之间的耦合与企业价值创造和价值实现息息相关。首先，财务人员作为改革的主力，一方面为做好资源整合工作要不断学习补充财务分析知识，才能充分运用各种数据挖掘工具，做好信息的挖掘、加工处理，通过建立数学模型等手段提炼有价值的财务信息为决策者提供企业价值增值的高效信息；另一方面不断吸取新的业务知识，掌握更多经济、管理知识、IT知识，为积极参与决策、提高财务话语权提供组织和个人的知识储备。

其次，在信息整合活动中，业务部门人员也在不断学习、掌握新知识，包括财务知识、计算机技术、企业价值链管理等，以财务部门为纽带的各部门相互作用，通过企业的产、供、销等一系列活动实现各种知识要素互补，不仅提升了部门、个人知识资本的价值能力，也增强了企业整体的价值创造能力。

图1 资源整合过程中知识资本的价值创造机理模型

在数据洪流的冲击下，企业内部数据可能面临着随时被外界挖掘的风险，将更加被动地选择接触新知识，以迎接挑战。通过信息资源的整合，不仅缩短了企业与终端消费者之间的距离，而且多种即时在线交流机制的存在使企业与消费者的联系更紧密，交流更频繁，这种交流所产生的海量信息极大提高了企业接触新信息、形成新知识的可能性。所以说，资源整合也是企业探索式学习新知识、实现知识资本积累的过程，组织学习可以增强企业把握市场机遇和预测市场趋势的能力，进而提高企业绩效，获得竞争优势。

（五）顾客服务的价值创造

在激烈的市场竞争环境中，企业不应该只将视野局限在单个企业内部，还要放眼整条价值链，从产业高度考虑企业的价值创造。财务部门作为企业价值链会计的主角，在资源整合背景下，财务部门不仅要了解处于企业上游的供应商和下游的经销商、消费者等顾客的情况，还要掌握诸如竞争对手、审计部门、政府部门、纪检部门等“特殊顾客”的动态，做好与顾客的沟通、协调、服务工作，掌握一切有关增值活动的财务信息，将这些最真实的建议信息提供给决策者，为决策者作出最恰当的战略决策提供财务数据支持，实现企业和顾客的价值最大化。

（六）信息数字化的价值创造

开展价值链战略、实施价值管理是企业实现良性发展、持续提升核心竞争力的重要支撑。开展信息资源整合，是财务转型升级背景下，实现业财融合、提升财务快速反应能力和团队价值创造力的必然选择。通过对企业各类资源的整合（包括有形资源和无形资产），不仅要对以往相互独立的业务子系统进行整合，也对不完善的财务信息系统进行优化与升级，并通过流程再造，实现业务联系高效化，实现业务财务高效契合化，实现管理信息系统高效化。新的管理信息系统将使不同层面的信息使用者及时掌握企业价值链上各项业务活动的信息情况，以及这些高价值信息对企业价值链增值的影响和低价值信息或无价值信息带来的负效应。整合后的信息系统，是决定企业战略方向的基础，进而实现价值链的整体增值。

信息资源整合过程，就是运用相关技术手段，通过一系列信息处理过程后将海量的、分散的信息，以集聚手段生成数字化的新的财务信息。因为，数据化才代表着信息价值可能最大化的挖掘和利用。从信息到数字，再到数据，每一次都是一个挑战，也是一个机遇。只有如此，才能体现资源整合的意义，让信息资源的增值作用在管理决策过程中得到充分发挥，实现信息增值。

图2 信息、信息系统整合的价值创造机理模型

四、信息整合对价值创造能力提升的促进

企业信息整合是网络信息时代下产生的一种新的业务流程再造方式，具有不同于其他企业流程再造的特征。通过信息资源的整合，实现企业整体价值创造能力的提升。

（一）提升人力资本能力

企业的健康发展，资本的持续提升急需既懂信息技术又通晓财务管理的复合型人才，以大数据为引领的资源整合活动为企业开展这类人才的培养提供了机遇和可能。作为价值管理者的财务部门，传统的管理模式已无法适应改革的新需要，拓展财务职能、促进业财融合成为必然选择。整合各类会计信息、实现管理系统再造、优化和升级过程，不仅是财会人员全方位熟悉业务、把握经营动态、学习相关管理知识、提升管理水平的过程，更是系统学习IT技术使得财务价值链更好地镶嵌于企业价值链之中实现信息增值的实践；也是价值链各业务节点上人员了解财务部门、学习财务知识和掌握信息技术的实践过程。通过大数据加快了业财融合进程，使得财务部门从被动执行向战略制定参与者转变，成为管理创新的引领者，实现了从支持型、服务型部门向核心决策部门转变，为企业奠定了人才基础。

（二）提升企业整体创新能力

企业是技术创新的主体，面临时刻变化的经济环境，企业要成功规避不确定的风险，就必须提升自主创新能力。在信息化条件下，企业的创新能力受企业信息化应用能力的制约，在激烈的优胜劣汰的市场竞争中，企业不仅要有前瞻性的信息思维，更要能有效利用大数据对企业现代化管理能力带来的挑战，提升企业的信息整合能力。企业只有成为信息整合的主体，才能成为技术创新的主体、投融资的主体、利益分配的主体与风险承担的主体，以及商业模式创新的主体。

较强的创新能力是企业实现可持续发展的重要基础，它不仅是企业制定战略规划、实施市场战略的重要保障，也是保证企业在激烈的市场竞争环境中赢过其他竞争对手获得竞争优势的关键。经过资源整合，加快企业复合型人才培养的进度。通过整合产生了一批既懂得计算机软硬件处理，又了解业财融合新发展的复合型人才；通过整合涌现了一批熟悉业务又兼顾财务理解的精英；通过整合提升了通晓财务管理战略的财务人为管理层提供高效决策服务的能力；通过整合实践过程，整个信息化产业链条上每个节点的人员的企业信息化能力将全面提升。企业财务高管作为信息化的领导者和战略实施者，能够通过信息资源整合的活动，实现组织创新、流程创新，促进技术创新和产品创新，通过整合活动促进了企业文化的发展，也再次提升了企业整体的凝聚力和创造力。

（三）提升企业信息化应用能力

通过信息资源整合，做到了对企业全流程的梳理，实现了系统统一和资源共享，对内外部数据的快捷收集以及智能反应。资源整合过程是企业信息流、物流、人流、价值流梳理和优化的过程，提升企业整体对市场的环境反应能力，提高了管理层洞察市场战机、实施战略决策的科学性。

信息资源整合是企业适应竞争环境的必然选择，能实现商业价值链重构，调整商业模式，实现数据生态。通过信息整合让信息处理人员快速实现信息获取和完成信息加工、信息分析，提升财务人员运用管理会计工具开展信息的分析与研究能力。把企业各方面的资源都整合进去，全面优化信息系统，实现价值链中的经济活动高效契合。

通过信息资源的整合，实现管理信息系统的优化与升级，整个实践过程是对不同层面的信息生产者、传递者，以及消费者利用信息能力的系统验证。信息资源整合过程，是知识学习与知识吸收的过程，也是知识共享的过程。通过知识的学习提升了能力，了解了企业和自身所需的价值，也促进个人综合素养的提升，使得信息价值得到及时有效的挖掘和充分利用；整合实践带来了企业整体信息化应用能力的提升，不仅拓展了企业价值的增长点，也提高了企业为股东、顾客创造价值的效率。

（四）提升了企业价值链管理能力

信息整合催动企业价值链进行重组，通过资源整合与系统再造后，价值链管理不仅消除了不能产生价值增值的活动，使企业降低增值成本，以提高竞争优势，也使得会计信息化突破了原有的应用领域、界限，拓展了价值空间，实现了会计信息化为价值链管理提供高效的信息支持。

大数据能够为企业提供前所未有的数据平台，通过多渠道的信息获得，可以获得一些原来无法知晓的非财务数据进而进行管理，为企业价值链成本管理的实施提供信息保障，分析价值链上诸环节的成本驱动因素，寻找出成本控制以及价值链优化的关键点。

通过资源整合，使得财务管理的活动空间扩展，业务范围链条得到延伸。一方面，共享、高效的信息系统能保障企业在进行决策时实时得到分析准确、内容详细、建议全面的信息反馈，正确评价价值链中所有价值活动的经济信息的优劣后，明确薄弱环节，使决策者意识到风险，并有效规避风险。实时反映只能在会计信息化的基础上实现，价值链管理依赖于会计信息化建设。另一方面，财务部门根据掌握的信息资源，运用大数据技术，依据企业战略目标对企业在未来几年中投融资活动对企业可持续发展影响的预测，提出预测方案模型，也助于企业对发展方向的决策。

（五）提升企业集团管控能力

通过信息资源整合，有利于企业掌控内外部环境变化，规避经营风险，通过集团自上而下管控主体，通过对企业决策层、经营层和操作层等不同层面的信息整合，通过对诸节点会计信息的科学分析，能够实时把握下属部门、利润中心的变化，大数据能力提升，有利于集团加强对下属单位的财务管控。由于大数据具有实时洞察和预警功能，这将最大限度地提高集团总部的财务管控能力，进而全面促进企业绩效的提升，促进价值创造工作的顺利展开，让财务部门成为企业价值创造的引领者。