浅谈会计报表虚假数据的识别

徐真芷

【摘要】随着会计信息化的日益发展，越来越多的会计报表存在虚假等情况，本文通过对于虚假会计报表主要表现及识别进行研究，分析会计报表虚假等原因。从实质层面提出优化对策，同时还要结合我国的基本国情，以此来防止企业财务舞弊，构建和谐社会经济体系。

【关键词】会计报表 虚假 数据

会计报表综合反应了企业一定期间的财务状况、经营成果和现金流量。虚假的会计报表不能正确的反应企业的日常财务状况和经营成果，影响人们对企业的正确判断，破坏企业的行业形象，甚至会损害了国家的利益和国家有关法律，法规的严肃性。因此改观会计管理体制、加强法制宣传识别和防范虚假的会计报表的行为是十分重要的。

一、虚假会计报表的主要表现

（一）企业资产重组可以对相应利润进行调整

对原有产业或资产结构进行优化是企业采取此项措施的主要原因，如此可以有效调整企业战略，并促使置换工作顺利完成。需要注意的是，在实施资产重组的过程中国内部分企业会对财务报表进行造假，现阶段比较常见的方式有：借助关联交易，将上市企业与非上市企业的资源进行不等价置换;上市企业通过较低的价格购买非上市公司发展和经营状况优良的企业;非上市公司以明显高于正常市价的金额购买上市企业不再需要的资产。

（二）在对利润调整时是借助关联交易实现的

目前较为常见的方法有：在往来业务方面进行造假，借此对相关企业的效益加以提升;通过明显不合理的价格实现置换股权、赊销产品等经济行为;为了对生产等方面的业绩进行有效提升，在委托经营时采取保本分红的形式;在财务费用调整时，使用较高或较低利息的资金往来方式予以实现;在对企业利润调整时，是通过管理费用的收支等方式实现的。上述方面具有共同的特征：第一，企业有亏损到盈利只需很短的时间，投资收益或营业外收入是关联交易利润的主要体现方式，并且这种不当利益都具有一个相同点，即间发性。第二，上市公司从非上市企业获得了大量经济效益，国有资产因此而蒙受损失。

（三）调整利润借用虚拟资产

就国际上一般情况，资产被认为是企业在未来的发展中是能够带来巨大经济效益的一系列资源。但是企业中存在部分项目是对企业利益增长不能提供帮助的，这些项目即使可以列入资产负债表，其实际上也无法算作真正资产来对待，因此就产生了虚拟资产这一概念。就多数情况下，企业会利用延迟确认等手段，使得这部分费用支出可以减少。

（四）调整利润借用虚拟资产

就国际上一般情况，资产被认为是企业在未来的发展中是能够带来巨大经济效益的一系列资源。但是企业中存在部分项目是对企业利益增长不能提供帮助的，这些项目即使可以列入资产负债表，其实际上也无法算作真正资产来对待，因此就产生了虚拟资产这一概念。虚拟资产主要针对的对象是企业已使用或者损失的资产，产生可能由于当时企业缺少对这部分资产的承受能力，因此企业暂时把这部分资产定性为待处理资产损失等资产项目。就多数情况下，企业会利用延迟确认等手段，使得这部分费用支出可以减少。

二、企业虚假会计报表数据的辨别

（一）利润与时间的对应关系分析

会计科目中有许多科目是相对应，当我们看到其中的一个会计科目的时候往往会在脑海中浮现出与其相对应的会计科目。例如借方是主营业务成本，那么对应的则是贷方的库存商品，若借方是营业外支出，那么贷方对应的则可能为库存现金以及银行存款等。在这种惯性思维的作用下，对于出现异常变动的会计科目，我们也会自然而然地去根据其对应关系展开分析，进而也就十分容易发现企业的造假手段。

（二）会计报表对应关系的分辨

在会计报表的项目中，有许多会計项目之间是相互联系的，当一个项目出现异常的时候，其相对应的会计项目也会随之发生相同或相反的变动。结合大量会计工作经验分析，可以总结出两个相互联系的会计项目之间所存在的因果关系。也就是说如果发现会计报表中的其中一个项目出现了变化但其相联系项目在变化方向及经验等方面与其相反时，这便意味着其中会计造假的可能性是极大的，接着便可以展开进一步的探究。

（三）现金流量分析法

有些企业之所以在多年后才被查证出有财务舞弊行为，很大原因是因为当年审计人员没有做好财务舞弊识别的相关工作，这将会对市场经济发展造成严重的影响。针对财务舞弊识别需要依靠审计机构强有力监管及审计人员专业审计能力，才能从实质层面杜绝企业财务舞弊事件的发。审计人员在对企业进行审计的过程中要注意其现金流规模是否出现较大的波动，是否与一般企业正常的发展状态相符合，如果波动性较大，一定要对企业造成现金流规模波动的主要原因进行系统查究，并判断原因真假性。尤其是针对财务报表中高额的虚拟资产要格外留意，重点关注其不摊销、不处理的原因是否合理。可以将被审计单位历年的现金流数据来进行前后期对比，看是否存在不合理的波动，或与同期的企业进行横向对比，如果数据相差太大同样需要查明差距主要原因，追究企业是否随意变更会计政策，变更理由是否有说服力。如果能在识别环节发掘出被审计单位的舞弊动机，就能有效查证出企业财务舞弊具体手段，从而保证财务审计的质量，以此来提高审计的效率。

三、虚假会计报表的形成原因

（一）巨大利益的驱使

利益是不良动机出现的根本原因。在现在的经济市场中，许多上市公司的经营业绩是深深地关系到公司管理层收入的，在长期的利益驱使之下，便经常会出现财务造假事件中有管理层参与的现象。管理层为了自身的薪酬利益难免会通过财务造假的手段来借助投资者的力量将公司的股价抬高，等到股票的价格达到涨停趋势后便趁机将自己的股份抛出谋取暴利。

（二）绩效体系不完善

财务绩效评价管理工作实际任务量较大，具有较强的技术性。不仅对资金的使用效益缺乏科学评估，而且没有统一规范化的财务评价考核指标，财务评价指标信息数据也缺乏严密性，不能从全局出发。此外，财务绩效评价管理工作考核指标设置的内容相对比较单一，无法保证财务绩效评价最终结果是否可以充分满足不同使用者的实际需求，不能从根本上实现客观评价以及综合评价的要求。

（三）会计制度与方法的缺陷

在会计制度与方法上存在一定的缺陷，其会计核算工作中更多的是注重算账、记账、报账，还没有建立会计制度和会计监督、会计分析体系，特别是集团经营者在支出方面更是不受会计控制，具有较强的随意性，对原始凭证的控制审核不够严格，只是公司经营者的支出，无论是票、收据还是白条都可以入账。这样的监督机制，根本无法使会计核算工作步入规范化轨道，制约了会计信息的准确性和科学性。

（四）政府监督不到位

当前我国正处于一个经济转型的阶段，上述事件相关的法律法规还不够健全，并且在相关的监督方面也存在效率过低的问题，同时对于已有的法律执行程度过低，缺乏财务造假等相关违法事件的惩罚力度，通常只是以经济处罚的方式处理财务造假案件，由于在行政法律方面的处罚缺少力度，所以难以发挥法律的震慑与防范作用。

四、防范虚假会计报表数据的对策

（一）转变思想，避免利益诱惑

对于我国来说，职业道德在社会道德体系中占有重要位置，也是社会主义道德原则和职业规范中的特殊表现，除此之外还要有社会公德的约束。因此企业在经营运作的过程中不能被眼前的利益所蒙蔽，尤其是该企业的会计人员，会计诚信是会计职业道德的基本要求。该企业相关的会计工作是通过工作人员的核算和监督来进行管理的。在会计工作中记录和核算是一个基础性的工作。所以，在会计工作中，能否正确核算对会计工作的成效和质量有很大的关系，这个也是职业道德中最基本的要求。

（二）加大执法力度

根据我国《公司法》的有关规定，如果公司管理层不负责任的向股东和社会人员公布虚假会计信息，将对其直接责任人和相关人员进行10000元至100000元不等的罚款，如果情节严重涉嫌犯罪，其相关人员将移送司法机关给与其刑事处罚。会计法对此也有明确的规定，对于授意、指使、强令会计机构和会计人员违法操作，制作虚假信息的，如果情节严重构成犯罪，将依法追究其刑事责任;即使不构成犯罪的，也将根据其相关规定基于5000元至50000元不等的罚款，如果国家工作人员违反规定违规操作，其所在的单位应当给予降级、撤职、开除或者其他相应的形成处分。

（三）完善相应制度及方法

会计改革工作是发展过程中的重中之重，所以应予以重视，要达到这一目的必须先规范会计核算机制，以公平公正的态度去进行会计工作的处理，并主动向社会披露真实的会计信息。着力自身会计核算工作整体水平，不仅有利于提升自己形象，而且对于提升自身的会计核算水平同样具有重要意义。税务部门和监督管理部门要着眼于加强对会计核算的监管和执法和度，保证会计核算的快速、真实和准确。大力加强注册会计师资格认证，完善从业水平和职业道德考核评价机制，建立“黑名单”制度，加强大对其违法行为的惩处力度。

结论

本文在系统总结了财务舞弊手段后，从公司治理角度提出财务舞弊识别与审计建议。企业在经营的过程中一定要遵守“诚信为本、操守为重、遵守准则、不做假账”的道德准则，使社会更加和谐。我们都必须为社会经济建设秩序做出贡献，一定要遵守诚实守信胡道德准则，不做虚假账目，这样才能让我国的经济环境健康发展。

參考文献：

[1]张卫星. 企业财务舞弊识别及审计对策[J]. 合作经济与科技， 2016（4）：180-181.

[2]李元庆. 会计在治理上市公司财务舞弊中的应用研究[J]. 经贸实践， 2017（16）.