新时期下会计制度设计与内部控制的关系研究

李彩霞 赵晋莲

摘 要：经济管理的发展及利益相关者的信息需求，迫切要求企业结合自身的经营管理要求设计一套完善的会计制度，以保证会计信息质量，同时，高质量会计信息的供给也离不开其完善的内部控制制度。因此，加强会计制度设计中的内部控制显得尤为重要。通过规范会计制度设计，以加强内部会计监督、管理，并与内部控制制度相结合，以满足新环境下企业管理和利益相关者的需要。

关键词：会计制度设计；内部控制；会计质量

经济管理的发展及利益相关者的信息需求迫切要求企业结合自身的经营管理要求设计一套完善的会计制度，以保证会计信息质量。同时，高质量会计信息的供给也离不开其完善的内部控制制度。因此，加强会计制度设计中的内部控制显得尤为重要。

一、企业内部会计制度设计中的内部控制

（一）会计制度与内部控制的关系分析

内部控制能够通过会计制度的设计、实施和检查来实现，内部控制的各环节离不开会计信息。一方面，会计工具的运用仍然是内部控制一个有力手段。另一方面，企业会计制度作为一种会计规范，是用于对日常发生的经济业务进行反映与监督，最终加工为有用的信息，并传递给信息接受者和利用的对象。根据委托代理理论，企业单位负责人必然要向出资者报告企业的经营管理情况，要对企业的会计工作和会计信息的真实、完整性负责。建立健全内部控制，能够保证企业的各项业务的执行经过适当的授权、审批并且及时的防错堵漏，保证会计资料的来源真实、完整、合法。因此，会计制度在设计时，应首先认真调查企业内部控制的执行情况，从而做到有的放矢。

（二）企业内部会计制度设计过程存在的问题

1、组织准备阶段。在实际执行存在很多问题，这表现在：第一，设计小组成员主要是由熟悉会计制度设计的人员构成，有时缺少单位负责人或高层管理人员的参与，即使有，也往往不能根据企业的实际情况明确的提出会计制度的设计要求。第二，在人员配备上不尽合理，未能充分发挥相关部门或人员的作用，例如内部审计部门等。

2、设计编写阶段。企业内部会计制度在设计编写上存在的以下不足：①未能突出内部控制的重要性。内容上更偏向于会计控制，忽略了管理控制。同时，没有全面地考虑到信息技术的发展出现的新的内控问题。②会计制度的设计代表了高层管理者的意志，能有效的规范中、低层管理者及基层操作人员，却无法将其自身纳入制度设计考虑范围，这导致高层临驾于内部控制制度之上，会计制度的约束效力降低。

（三）会计制度实施过程存在的问题

1、缺乏良好的会计制度内部执行环境。①内部控制环境薄弱。COSO报告认为，控制环境是一种氛围，是内部控制其他要素发挥作用的基础，并对其他因素起制约作用。②风险管理机制不完备。企业管理者在设计内部控制时，通常会对可能存在风险的环节进行定性分析，但是即使在信息化环境下，能够进行定量或是概率分析的很少。大部分企业尚未建立起一套完整的风险识别、分析与管理系统，缺乏一个健全有效的风险预警系统。

2、会计内部、外部监管制度不健全。外部监管方面，近几年我国政府通过发布相关法律法规等外部因素的强制性制度安排，以加强对上市公司的监管，保护中小投资者权益。但“上有政策，下有对策”，上市公司仍会钻制度的漏洞。首先，内部控制问题导致管理层舞弊现象严重，导致内部会计监督效力不足，管理层与会计人员甚至偏离会计制度的规范要求，合谋出具虚假财务报告，欺骗外部中小投资者。其次，不少企业的内部审计机构缺乏应有的独立性，导致其监督力度大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。

二、改进内部会计制度设计的对策

（一）优化企业内部控制环境

1、建立企业内部控制文化。良好的企业文化应该包含高管在内的全体员工的诚信程度和职业道德水平。这也是影响企业内部控制环境的一个非常重要因素。首先，应体现企业高层管理层对内部控制的积极态度，在具体会计制度的执行中起表率作用。其次，让企业全体员工了解、认识到内部控制的重要性，并遵守。

2、强化内、外部监督机制。各会计主体应加强自我约束机制，这是保证会计制度有效正常执行的重要措施；另外，进一步完善竞争机制，转变管理思想和经营方式，把企业推入市场，完全依市场运作规律对企业进行优胜劣汰，还要发挥社会审计作用，对内部控制实施强制性审计，并出具内部控制报告。

（二）做好会计制度设计的前期准备工作

前期的准备工作十分重要，这将直接影响到后续会计制度设计工作的质量和执行效果。内部控制涉及企业的各个职能部门，而且会计制度的执行离不开各个部门的配合。因此，会计制度设计人员应具有广泛代表性。

（三）加强软件系统开发与信息化管理

会计制度设计应朝向适应计算机进行会计管理的要求前进，这不仅能减少“人”的因素的不利影响，提高效率，尤其对于规模大的上市公司，尤为重要。会计制度设计可以针对某些重要业务，或经常发生的业务采用流程图形式，简单、直观，可操作性也强。在各流程中考虑内部控制的薄弱点，有针对性的进行设计，即在会计制度设计过程中，根据各项主要经济业务的不同，有针对性的确定各关键环节和风险控制点，同时制定每一关键环节控制要点的有效方法和操作规范。

三、进一步优化会计制度设计的策略

（一）细化会计工作内容

在会计工作执行的过程中，按照统一的标准进行会计工作制度价值的展现，是保证会计制度的价值得到全面实现的关键。在财务会计制度建设的过程中，必须保证会计工作实施过程中的各类基础性因素可以充分的展现自身的价值，才可以为会计制度价值的展现创造条件。因此，要对会计制度之中的内容进行细化处理，结合会计报表的执行特征和会计核算业务的执行需要，对会计工作的制度设计内容进行优化分析，全面的保证会计制度设计工作的价值可以得到完整的实现。

（二）完善会计工作机构和制度设计方案

会计工作人员必须将机构建设作为维护会计工作正规性的关键，使会计制度的设计活动可以更加全面的首先与会计制度体系建设需求的精准对接，为会计制度资源价值的完整变现提供更加成熟的支持。要对会计制度设计的客观需求加以考察，使各种与会计制度建设工作相关的因素都可以在会计工作具体履行的过程中实现自身的价值，以此保证更多的会计工作机构建设活动可以实现与会计工作人员配置方案的对接，以及实现与社会实际需求的对接，优化会计制度资源的实用价值。

（三）提升会计工作监管机制合理性

会计工作制度的设计人员必须充分认识到监管机制建设工作的價值特点，使会计监督体系的建设可以更加成熟的实现与会计制度设计工作的全面对接，为会计工作更加完整的凭借监管机制建设实现对制度价值的展现创造有利的基础条件。

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