国库集中支付制度下对行政事业单位会计集中核算模式的思考

王 鑫

一、会计集中核算与国库集中支付简介

（一）会计集中核算与国库集中支付的含义

会计集中核算是一种会计委派实现形式，是财政部门在保证资金所有权、财务自主权、资金使用权不变的情况下，在行政事业单位设置报账员岗位，对会计业务进行委托代理记账，对行政事业单位的会计核算业务集中处理，这样能更好地核算、服务、监督会计业务。

国库集中支付是我国财政政策改革后使用的重要财政制度，指财政部门在中央银行设立统一账户，把所有预算单位的预算资金全部保存在该账户的分类账户中统一管理，财政部门根据各预算单位购买的商品或劳务情况，直接从国库中支付供应商所需资金[1]。国库集中支付的方式使财政资金从预算、拨付、使用、清算的全过程都在监控中，对资金管理者与使用者互相牵制，不仅提高了财政资金的使用效率，也保证了财政资金的安全。

（二）两种制度的差异

会计集中核算模式在我国出现的时间在1997年后，主要用来防止腐败、节约经费开支、提高财政资金效率、缓解财政压力等方面。该制度一般只纳入一级核算单位，很多基层核算单位无法纳入到核算体系中。该制度有专门机构对账户进行单独管理，但是账户比较分散[2]。而其账户一般都开设在商业银行，各单位一般都是先拨款、再核算，最后核算中心入账，财政结余自动留在各单位账户，形成滚存与累积。

国库集中支付在我国出现较晚，是由财政部“金财小组”与国库司结合我国实际与西方经验探索出的国库管理新制度。该制度包括财政性资金的所有支出，涵盖范围较广。该制度中的银行账户是统一的，所有财政资金都在统一账户中运行，资金的转账、使用、提现都通过该账户实现，对资金的运行、管理、监督都比较方便[3]。该制度中的统一银行账户一般都在人民银行开设，资金支付采用先支后付的方式，财政部门会利用限额的形式对各单位的账户进行管控。

二、行政事业单位会计集中核算模式分析

（一）会计责任界限不清

会计集中核算模式中会计核算机构属于委派性质，会计主体仍为行政事业单位，单位的负责人还要对会计信息的真实、完整、准确等性质负责。但在实际操作中，很多单位没有认清会计集中核算的性质，认为单位只负责使用财政资金，不对账务负责，而财政资金账务出问题应该要求核算机构负责。同时，会计核算机构不是会计主体，很容易导致会计核算机构与行政事业单位也就是会计主体之间职责划分不清等问题，很容易导致实际工作中互相推诿扯皮。

（二）会计监督职能不强

会计集中核算模式下，行政事业单位只负责报账，很多单位的报账员财务知识不足，预算管理能力与经验都比较欠缺，无法在单位的经济业务活动中对资金的使用、安全、效益等提出合理建议，也无法实现对资金的有效监督。同时，很多行政事业单位的专业财务人员不足，无法对财政资金使用进行合理预算，对资金管理不足，导致资金的安全性与资金使用存在潜在风险。

（三）会计信息质量不高

在会计集中核算模式下，会计核算机构的工作人员对行政事业单位的经济业务活动了解不足，而且很多会计核算机构负责多家单位的账务核算，很容易造成核算不准确问题，进而导致会计核算信息真实性不足，会计信息质量不高等问题。另外，会计核算所使用的原始资料是由行政事业单位提供的，如果单位提供的资料不全或者资料不能真实地反映经济业务活动，也会导致会计核算信息质量不高。

三、行政事业单位采用国库集中支付制度的优势

（一）有利于资金运行效率的提升

当前我国行政事业单位使用了国库集中支付的会计制度，这种制度通过统一的银行账户对资金的拨付、使用进行管理，实现了对各行政事业单位资金使用的严格监督与控制。这种制度改变了传统的会计集中核算模式中财政资金分散在多个不同财政账户、财政资金多头管理、多户存放的方式，减少了传统模式中的多种弊端，改善了财政专户中结存数额巨大、国库资金不足等问题。国库集中支付制度对财政资金拨付渠道进行了严格的规范，取消了行政事业单位的各种财政专户，将所有资金存放在国库统一账户中，各单位在使用资金时由国库统一支付，使财政资金结余都在国库中，使国库资金可以实现统一调度使用，提高了财政资金的使用、运行效率，减少了财政资金的浪费。

（二）有利于提高资金安全性

在会计集中核算模式中，财政资金的拨付使用按照层层下拨的方式拨付到各行政事业单位中，在拨付过程中涉及众多单位、环节，财政资金的拨付流程时间长，增加了各单位的工作负担。在财政资金的拨付过程中，由于环节众多，很容易造成各单位克扣、挪用、截留资金的问题。同时，在资金拨付到各行政事业单位后，各单位就拥有了资金的使用权，财政部门无法准确地掌握资金实际运行情况，财政部门一般只能在年度决算报表中了解到资金的使用情况，导致财政部门无法实现对各单位财政资金使用的有效监督，削弱了财政预算的约束性，财政资金的安全性也很容易受到损害。在采用了国库集中支付制度后，财政资金不需要拨付到预算单位。财政部门建立国库统一账户，各单位在使用财政资金时需要各单位先自行支付，然后由财政部门经过审核后再进行支付，把对财政资金的使用监督提前到了支付环节，使财政预算分配、支付等具体环节都在监督与控制中，财政部门对财政资金的约束控制力得到了加强，财政资金的安全性得到了保障。

（三）有利于财政支付能力的提高

在传统的会计集中核算模式中，国库会将预算资金一次性拨付到各行政事业单位的账户中，然后各单位根据实际情况使用支出资金。在这一过程中，各单位的资金支出在时间上滞后，财政资金大量沉淀在各单位的分散账户中，造成大量的资金浪费。而国库资金严重不足，财政部门无法实现对资金的统一调配，资金的使用、运行效率非常低，财政资金大量浪费。在这种情况下，政府采取发行债务的方式弥补资金缺口，导致政府的债务负担与资金使用成本增加。在采用国库集中支付制度后，各行政事业单位的实际资金支付与用款计划分离，各单位的预算结余也只是指标结余。财政资金结余实际都集中在国库账户中，财政部门可以集中统筹安排、调度使用财政资金，提高了财政资金的运行使用效率，使各种急需资金的情况得到及时解决，财政部门的债务负担、资金使用成本大幅降低，财政支付能力得到提升。

（四）有利于提高财政数据的准确性

在传统的国库拨付制度下，财政拨款无法有效反映实际支出情况，财政部门无法掌握财政资金的实际运转情况，使财政预算编制工作的困难加大。在采用国库集中支付后，财政预算与支出都可以实时反映，财政部门可以掌握资金实际使用情况，数据的时效性与准确性得到大幅提高，财政部门的预算编制准确性提高。

四、结束语

会计集中核算模式与国库集中支付制度都是我国在不同情况下，为了确保财政资金的使用安全与效益，减少贪腐等问题，所采用的有效的财政资金拨付与管理制度。在实际操作中，国库集中支付制度使各级行政事业单位的财政资金使用情况更加规范，有效提高了财政资金的使用效率、安全性与支付能力，提高财政数据的准确性。由此可以看出国库集中支付制度比会计集中核算模式更加具有优越性，可以积极地推广使用。