德国税收信息化的介绍及分析

对外经济贸易大学国际经济贸易学院 谢柠霞

1 德国税收信息化概述

德国税务管理信息系统成熟完善，数据准确性高，避免了软件不兼容、数据不统一、信息不共享等问题，极大地提高税务管理效率。税收信息化管理需要相对稳定的税制和统一规范的征管模式，从而实现税制—业务模式—业务流程—信息化的全过程管理。德国虽然是个联邦制国家，但是税务信息管理架构却相当固定：一个州仅一个信息处理中心，各地方分局只设服务信息站，信息站数据都要传输到州信息处理中心统一处理使用。近年来，德国顺应国际税收信息化趋势，逐步扩大税收信息化应用范围，不断提升信息化服务与征管水平。

2 德国税收信息化构成

2.1 德国电子化申报流程概述

在德国，要提交给税务系统的财务报表数据的范围和结构由官方规定的分类法(taxonomy)确定。目前，财务报表已经可以通过电子化方式进行申报(E-bilanz)。传送给税务系统的数据，必须是国际通用的XBRL格式。电子化申报有两种方式，一是通过门户网站在线申报；二是在官方页面上下载由德国税务机关免费提供的嵌入了ERiC程序库的税务电子申报软件，通过客户端软件上传。最后，相关数据到达税务机关的ZPS数据中心，再转发至国家的税务中心供税务人员使用。

2.2 德国电子化申报核心要素

2.2.1 对电子化提交财务报表的数据格式要求

德国税法规定，企业应该向税务主管部门提交财务报表，以便政府部门切实掌握企业的财务情况。

要提交给税务系统的财务报表数据的范围和结构由官方规定的分类法(taxonomy)确定。它规定了企业账户和信息的构建标准。大部分企业应用核心分类法，也有补充分类法，以及特殊分类法。

财务报表可以继续由企业常用的财务软件生成然后按规定提交给税务系统(财务软件必须支持税务部门的ELSTER接口，ELSTER内容将在后文详述)。但是对提交的数据格式有所要求，数据文件必须是XBRL格式。

2.2.2 XBRL数据格式介绍

XBRL是可扩展商业报告语言(Extensible Business Reporting Language)的缩写，指的是国际财务报表通用的格式。XBRL是一种结合了互联网语言和会计标准的格式。它将企业的会计数据以标准化的格式呈现，以方便对数据的展示、保存和处理。

2.2.3 电子申报的两种方式

目前，财务报表电子化(E-Bilanz)申报主要有两种方式。一是通过门户网站进行在线申报，这是一个基于网络的程序，因此不需要在相应的终端上安装。二是在官方页面上下载由德国税务机关免费提供的嵌入了ERiC程序库的税务电子申报软件(后文将详细介绍ERiC程序库)，通过客户端软件上传。

(1)通过门户网站在线申报。通过ElSTER门户网站进行在线申报前，需要对纳税人身份信息进行认证。税务申报通过独特的电子签名进行认证。该项目从2006年1月1日起，在所有联邦州开始应用。作为注册的一部分，根据选择的登录选项和与其关联的安全级别，ElSTE提供三种不同类型的认证方式。

(2)证书文件。证书文件是一个单独保护的文件，存储在计算机中的特殊安全环境中，包含个人密钥和证书。可以将此文件保存到使用者的计算机或外部存储设备(例如USB记忆棒)。借助ElsterSmart，还可以将证书文件存储在智能手机上的应用程序中。

(3)安全棒。安全棒是一个USB安全芯片，包含一个读卡器和一个芯片。该格式类似于USB记忆棒。密钥不能从安全棒中读出。因此，安全棒符合关于个人存储的高安全性要求。

(4)签名卡。ELSTER所需的证书存储在签名芯片(加密芯片)上，该签名芯片是一个可用于访问存储数据(证书)的小型微处理器。

使用门户网站在线申报有一个明显的优势，即在申报个人所得税时一旦纳税人在线输入了个人信息，例如孩子数量和收入等，他们可以在明年继续使用所有这些信息，不需要全部重新填报。

(5)通过下载客户端软件申报。纳税人通过客户端软件上传申报。这些客户端可以对数据的传输加密，还可以帮助用户了解上传的数据是否完整准确。企业可以从税务主管部门的官方页面上下载最新的客户端软件。

2.2.4 关于ERiC程序库的介绍

ERiC是一个用C或C++编写的程序库，它向德国税务机关提供安全的税务数据加密传输服务，能处理超过20个税种的信息。

ERiC程序库是德国市场所有税务软件产品的组成部分。由于ERiC是集成到其他产品中的程序库，因此必须提供支持各种运行环境的发行版本。

ERiC支持所有面向家庭用户的客户端平台以及企业操作系统：Windows平台，若干Linux发行版以及10.7版的Apple Mac OSX。此外，它可以嵌入基于所有当前相关编程语言的各种运行环境中。

2.2.5 数据处理中心

中央生产和服务中心(ZPS ELSTER)位于纽伦堡。在中央生产和服务中心中，数据被解密、验证，转换为通常的数据格式并导入相应的数据库。然后将在几分钟内转发到国家的税务中心，相关负责的税务局职员就可以访问收到的税务数据。

2.3 德国税收信息化信息安全

第一，ELSTER提供的服务是根据ISO 27001认证的自有IT基础设施提供的，其基础是联邦信息安全办公室的IT基本保护目录。第二，ELSTER程序受IT安全性的各种法律要求限制。数据的电子传输必须符合大量的法定条款以及来自联邦财政部的各种文件，这些文件使得正确处理电子数据成为一项具有挑战性的任务。其中最重要的法规包括：(1)德国税务程序法；(2)税务数据转移条例；(3)税务数据收集条例；(4)联邦数据保护法案；(5)巴伐利亚数据保护法案；(6)数据保护法。第三，门户网站在线申报采取相关措施保障信息安全：在ELSTER在线门户网站注册登录时出于安全考虑，必须选择其中一个登录选项：证书文件、安全棒或签名卡。不同的登录选项对应的安全级别不同，因此可用的功能也不同。一旦注册，用户将可以访问各种个性化服务，具体取决于登录类型和相关安全级别，未注册的用户只能访问ELSTER的公共区域。

3 德国税收信息化近5年改革趋势

在德国，提升信息化技术在税务征管方面的应用已经成为一种趋势，有利于满足纳税人多元化的办税需求。从近5年德国的税收信息化改革所采取的具体措施可以看出，德国税收信息化存在以下几种趋势。

3.1 在逐步扩大税务电子化应用范围

2005年1月前几乎没有任何软件可用于Microsoft Windows以外的操作系统。于是在2005年，ELSTER为其他系统开发了一些适用的产品；2008—2011年，ERiC程序库分别开始适用于Linux和Mac OSX操作系统，这就意味着有了适用于这两个操作系统的申报软件产品。

3.2 逐步完善电子化功能

2005年，德国税务开放了在线门户网站；2011年，资产负债表申报实现电子化(E-bilanz)，在线功能逐步扩大。此外，2014年德国税务机关还完善了在线门户网站的“预申报”功能，大大降低了纳税人的负担。

3.3 逐步开发移动申报功能

2015年，ElsterSmart开始使用。借助ElsterSmart，可以将用于在线门户网站验证身份的证书文件存储在智能手机上的应用程序中，以实现移动申报。由此可见，德国税收信息化正朝着完善可移动设备功能的方向发展。

4 德国税收信息化借鉴

第一，借鉴德国使用标准化的XBRL格式。这是国际财务报表通用的格式，它将企业的会计数据以标准化的格式呈现，以方便对数据的展示、保存和处理。第二，借鉴德国提供多种申报客户端软件。在德国，可以使用客户端软件进行电子化申报，这些软件由不同的供应商提供，让纳税人可以根据自己的需要自行选择软件下载。第三，借鉴德国注重信息安全。德国十分重视税收信息安全，ELSTER的应用也受IT安全性的各种法律要求限制。第四，借鉴德国开通预申报功能。在德国申报个人所得税时，从在线门户网站上可以调取往年填报过的基础数据，纳税人只需核对过后即可申报，这项功能大大减轻了纳税人的申报负担，同时了降低了申报有误的可能性。第五，借鉴并开通证书文件储存在智能手机端的功能。借助ElsterSmart，可以将登录在线门户网站所使用的证书文件存储在智能手机上的应用程序中。对于移动端设备的税收信息化功能的开发，极大地方便了纳税人使用。第六，借鉴德国的程序库有定期的更新时间。随着纳税人的需求不断增加，需要不断地对软件进行更新。ERiC程序库每年推出两个测试版本，一个在5月15日左右；另一个在11月15日左右，经过试运行后正式发布。定期发布更新，有利于税务机关和纳税人掌握软件更新动态，提前组织相关人员做好对软件新功能的学习和推广使用工作，能够更加有效地推进软件更新工作。第七，借鉴德国门户网站的帮助信息十分详尽。对于纳税人在门户网站申报可能遇到的信息化问题，德国的在线申报门户网站给出了十分详尽的解释信息(可参考https：//www.ELSTER.de/bportal/heopGlobal?themaGlobal=help_bop#)，方便纳税人在遇到问题的第一时间就能得到相关的解决方案。