“营改增”后企业内部控制体系的改进完善①

广西外国语学院会计学院 卢欢

在我国税收制度中，营业税和增值税是两大组成部分。但是，由于我国税收制度方面存在着一定的缺陷和不合理之处，企业的营业税与增值税同时征收，导致企业的利益受损。自2016年5月1日，我国营改增的全面实施，涵盖了全部行业，这在有效降低企业税收负担的同时，对于企业自身的内部控制质量水平也提出了更高的要求和标准。营改增给企业带来的不仅是税率和税种的改变，更多的是对企业的内部控制以及税负带来了显著的影响。所以，本文将对营改增后企业内部控制体系进行深入的探讨分析。

1 营改增对企业内部控制的影响

在营改增之后，对于企业的内部控制带来了显著的影响，主要表现在以下几个方面。

第一，内部控制的内容发生了变化。在营改增之后，企业更应该注重如何获取并且有效管理增值税发票，增加抵扣额度，从而促使企业的税负可以有效地降低。因此，这就要求企业的工作人员更加注重和强化这方面的内容，积极转变原有的税收管理的思维方式以及税收目标，企业工作人员由于存在着一定的思维惯性，导致业务开展过程中熟练度不够，导致纰漏极容易发生。

第二，原有内部控制体系已经无法满足需求。在营改增后，企业需要对原有的内部控制体系进行积极的转变，提高内部控制体系的有效性和针对性，原有的内部控制已经无法满足营改增后的相关要求。在营改增背景下，内部控制更加强调全过程性。例如，针对企业内部的采购部门，在选择材料供应商方面，应该尽量选择那些可以开具增值税发票的供应商，因此，新的内部控制要为企业从采购计划制订到采购计划实施整个流程提供重要的制度保障。

第三，对内部人员的素质提出了更高的要求。在营改增背景下，对于企业中各个部门在开展内部控制提出了全新的要求和标准，因此，这就对于企业工作人员的整体素质提出了较高的要求。企业工作人员必须要熟练了解和把握营改增的相关规定，熟知财务方面的知识和规定，认真学习营改增的相关政策措施，通过采取科学、合理的税收筹划以有效降低企业的税负成本，必须要明确税收抵扣的有关规定、内容以及程序等，更好地满足营改增的相关需求。

第四，内部控制风险系数得到了明显增加。随着营改增的全面实施，大部分企业均面临着政策性风险和经济性风险。其中，政策性风险主要体现在由于申报税种发生了变化，企业将会面临更为严谨的税务管理。增值税纳税主要分为小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人在缴纳税收时采取以票抵税的方式进行，可以开具增值税专用发票，这对于企业的财务管理水平提出了较高的要求和标准；对于小规模纳税人而言，其可以采用简易征收的办法进行，其不具备开具增值税发票的权利，如果违反了该规定，该企业将面临着承担处罚的风险，严重的情况下甚至需要承担一定的刑事责任。经济风险主要是指企业面临以票扣税等限制，如果企业在处理过程中出现偏差，将会面临缴纳罚款以及滞纳金等经济风险。

第五，企业内部控制环境更趋于复杂化。在营改增背景下，从表面来看，企业由原来的缴纳营业税改成缴纳增值税；从本质上而言，这代表着企业自身的内部控制环境发生了明显的变化，主要表现在企业的内部组织结构、责任以及职权等将会更加趋于复杂化。可以通过聘请会计师事务所、税务师事务所的专家对企业税务内控制度设计与执行、风险识别等内容进行分析，及时识别出企业各个生产经营过程中存在的税务风险；也可以在企业内部成立内部审计机构，强化内部审计工作，在税务机关检查前及时发现税务管理问题，规范企业纳税流程，对税务内控制度在设计与执行方面进行监督。

2 营改增后企业内部控制中存在的问题

2.1 内部控制环境方面

第一，在我国全面实施营改增后，通过相关调查发现，大部分企业尚未对原有的内部控制体系进行及时、有效的调整，仍然延续以往的内部控制体系，没有形成良好的内部控制环境。最为突出的问题如内部控制职责划分缺乏科学性和合理性，内部控制内容缺乏 完善性和合理性，对于内部控制体系改进和完善方面的人力和物力等投入严重不足，内部控制方面的规章制度严重缺少实效性和针对性等，上述各方面的问题将导致企业的内部控制环境建设处于比较落后的状态。

第二，企业大多数员工对于营改增的相关政策缺乏深入的、足够的了解，没有意识到营改增的全面实施对于企业内部控制带来的影响，这为企业工作的顺利实施和开展带来了严重的影响。例如，当企业在实施采购过程中，为了能够有效减轻企业的税负成本，企业倾向于选择那些可以开具增值税发票的供应商，但是这些供应商普遍的特征在于材料价格相对较高，采购成本显著增加，税负减少的额度要明显低于增加的采购成本，这不仅使得企业税负的增加，也导致了企业的盈利能力下降。

2.2 内部控制监督体系方面

随着营改增的全面实施，部分企业在开展和落实内部控制工作过程中存在着监督不到位的现象，整体专业水平处于较低的层次，缺乏科学的内部控制监督体系，所设置的内部控制活动缺乏合理性，未能够得到有效的落实。例如，对于企业抵扣项目存在着模糊的现象，往往导致企业的抵扣额度较低，增值税发票未能够得到妥善的管理等。因此，由于企业尚未构建科学的、完善的内部控制监督体系，这对于企业的营改增顺利实施和开展带来了严重的阻碍作用。

2.3 内部控制风险方面

由于在营改增背景下，企业未能够及时根据营改增相关的政策和要求建立科学的、完善的内部控制风险管理体系。因此，企业在风险识别、风险评估以及风险预警等方面较为薄弱，无法对风险进行科学有效的评估，导致对于风险评估过于片面。因此，对于大部分企业而言，其未能够采取有效的措施来抵御和防范风险，只能在风险发生后才进行补救，未能够将风险防范于未然。例如，企业财务人员对于营改增政策缺乏足够了解、对于增值税抵扣了解不够全面、企业自身财务制度方面不够全面和完善等均会导致企业税收风险。因此，企业在对于风险进行识别和识别过程中，必须要进行综合的、全面的考量。

3 营改增后企业内部控制改进和完善的有效策略

3.1 不断改善企业的内部控制环境

随着营改增的全面实施，企业必须要紧密结合自身的实际情况，构建具有针对性和有效性的内部控制机制，构建合理的责任机制，明确各个部门和工作人员的职责和义务，保证内部控制工作顺利的开展和实施，有效提升企业内部控制工作的针对性。例如，应该加强企业内部不同部门之间的协调性，构建科学的合作机制，从整体的角度去构建内部控制机制。总体而言，企业可以遵循以下的流程开展内部控制，即开展调查分析——制定内部控制的计划——各个部门之间加强协调合作——分析和评估风险——采取具体的措施进行实施——检查存在的不足之处——采取有效的措施加以改进和完善。因此，企业可以从整体上构建内部控制计划，各个不同部门针对其具体的工作内容制订部门的内部控制计划，将这些计划进行有机统一，有效消除内部控制制度之间存在的矛盾和冲突，最终形成科学合理的内部控制机制。值得注意的是，在开展内部控制工作工程中，必须要充分调动企业员工的积极性和主动性，在企业内部形成良好的工作氛围，保证每一位员工可以积极参与其中，促使每一位员工深入地理解和把握营改增政策的具体内容，充分了解营改增对于其自身工作带来的影响，充分考虑内部控制的前提下保证工作内容的顺利实施和开展。

3.2 加强监督、考核和沟通

在营改增背景下对企业内部控制体系进行改进和完善过程中，首要任务应该是内部控制的具体目标，保证内部控制流程实施的规范性，建立健全科学的、完善的内部监督机制，保证内部监督各项工作开展要有据可依、有章可循。首先，针对内部控制中存在着漏洞的部门和个人，企业必须要进行持续的追踪，对于问题产生的原因进行深层次的剖析，寻求有效的方式加以有效解决，同时要将这一问题进行公开，保证其公平性、公正性以及透明性；其次，加强不同部门之间的沟通交流，企业内部可以构建信息共享服务中心，各个部门之间针对存在的问题交换各自的想法和建议，保证动态化监督；最后，企业构建科学的、合理的考核机制，以全面提升企业的监督效果。保证绩效机制的有效性和针对性，确保考核指标的全面性和规范性，对于各个部门的内部控制开展的实际情况进行全方位的考核，有效提升各个部门的责任感，充分调动其对于内部控制制度工作的积极性和主动性。

3.3 保障内部控制活动有序开展，促进工作人员素质的全面提升

为了保证内部控制活动可以稳定有序地开展，企业应该注意以下几方面的内容。

首先，在内部控制活动设计过程中，必须要保证其实效性、可行性以及系统性特征。在实施税收筹划工作过程中，要加强不同部门之间的沟通和协商，从实现企业整体效益的前提出发，制订科学合理的实施方案，避免为了局部利益而丧失整体利益，例如：如何提高抵扣税额、降低纳税基数等。同时，为了促使这项工作得以顺利地实施和开展，企业可以聘请行业内的专家进行现场指导，对于制订的方案实施评价，并且得出最终的结果；其次，在企业内部积极组织开展全体员工学习营改增以及内部控制的相关内容和方法，采取有效的团队学习方式，学习的内容包括营改增的相关内容、具体实施的办法以及风险评估方法等，并且对于学习所取得的效果进行科学的、合理的评价。针对表现良好的员工给予一定的激励，充分调动其学习的积极性和主动性，从而促进企业内部全体员工整体素质的全面提升。

3.4 充分发挥现代化信息技术的作用，构建完善的风险管理体系

现阶段，随着互联网技术的不断发展与进步，企业应该将现代化信息手段与企业的风险管理体系两者有机统一起来，保证所构建的风险管理体系的科学性和完善性。首先，企业应该建立属于自己的数据信息库，充分全面地考虑企业的实际情况，将以往的数据和信息、目前的数据和信息等，利用先进的技术软件进行有效的整合分析，从而对于企业存在的风险进行有效评估；其次，促进企业风险管理信息化水平的全面提升。例如，企业可以构建信息共享服务中心以及成本信息等，采取全面评价以及关联性分析等方式，使得风险控制的有效性和及时性可以得到充分保证。同时，企业还应该加强对于风险的分析和预判，有效避免一些不可规避的风险给企业带来的影响，如国家税收政策变化以及原料价格变化等因素；最后，企业应该针对增值税发票形成一套有力的内部控制体系，实现全方位的控制。同时，所采取的风险管理手段必须要保持与时俱进的步伐，对于发票的每一个节点都需要进行关注，实现全过程的监督与控制。

3.5 有效控制企业的资金运营

为了使得企业资金的安全性可以得到有效的保障，必须要保证企业在经营管理的各个环节中资金的流动及资金平衡。对于企业而言，其必须要将运营资金纳入到内部控制体系中。在营改增背景下，部分企业一般纳税人的销项税税率明显要高于营业税，因此，各个部门一定要保证抵扣税的各个环节工作的无误，做好税收筹划工作，确保抵税的合理性。对于企业而言，其必须要严格按照预算的执行情况进行分析，发现问题时必须要及时作出反应，保证措施的高效性，保证税款可以及时缴纳的同时，也有效避免资金的冗余。

3.6 不断强化企业业务处理控制机制

一方面，与以往的营业税处理模式相比较而言，在营改增背景下，企业的业务处理模式以及处理流程也需要发生相应的转变，不断优化业务流程。例如，为了保证各项业务可以顺利的实施和开展，企业必须要全面提升业务执行的相关标准；企业要不断完善当前的会计制度，新的业务处理流程必须要有效落实到每一个岗位，明确每一个岗位的负责人。在处理增值税的过程中，必须要严格按照相关的规章制度以及流程进行处理。在实施内部控制过程中，企业可以充分发挥现代信息化平台的作用和优势，构建增值税信息管理系统，对于增值税业务的流程进行实时有效的监督和控制，加强对企业财务、税务以及业务等方面的协同管理，按照程序化的标准要求工作人员进行操作，将监督审核机制有效落实到处理过程中，将企业的风险控制在合理的范围内。