全面“营改增”形势下的企业纳税筹划研究

钱宇凡

在企业的实际生产运营管理过程中，纳税筹划研究工作占据着重要的地位，已然受到企业管理层以及各相关部门的重视。全面实施“营改增”形势下，企业想要提高自身的核心竞争力，据以抢占更大的市场份额，就必须开拓思路、更新观念，以崭新的模式开展纳税筹划工作，结合“营改增”相关政策，促使企业良性循环、长远发展，从而获取较高的经济效益与社会效益。

一、企业纳税筹划研究的重要性

纳税筹划，是指企业作为纳税人，为了减轻税收负担、规避税收风险，在税法允许的范围内，对生产经营过程中的各项经济活动进行事先安排的过程；它是企业管理工作中非常重要的一部分。做好纳税筹划工作，我们需要从建立完善的企业内控制度、规范财务会计核算制度、培养高素质的财税复合型管理人才等方面入手。

加强企业纳税筹划研究工作，能够在一定程度上提高企业的经营管理水平。从管理决策者到各级生产经营部门都要增强纳税意识，严格遵循我国的各项税收法律法规，加强对纳税筹划方案的研究，对市场环境的变化快速反映，适时做出合理的税收筹划方案。这对于有效的降低企业的税负，避免不必要的税收风险起着非常重要的作用。

二、全面“营改增”后对企业税收筹划的影响

（一）对企业实际利润核算产生的影响

我国全面实施“营改增”税制改革政策后，增值税已成为我国最主要的税种之一，目前其税款收入占我国全部税收的60%以上。

这对于税制改革前缴纳营业税的企业产生了很大的影响。企业的应税项目随着“营改增”的税制改革政策，由交纳营业税转变为交纳增值税，即：价内税征收转变为价外税的征收。由于计税方法不同，财务部门对企业收入、成本的核算较之适用营业税时发生了重大变化。企业要针对自身所处行业实际情况以及存在的问题进行探究，开展税收筹划工作。

（二）对企业财务管理结构造成的影响

企业的财务管理内部结构与纳税筹划工作有着直接的关系。税收政策的变化，给从事账务处理、纳税申报的人员带来全新的税收法规、实务操作内容。增值税是以票抵扣，并且要坚持“三流合一”的原则，具体指“货物、劳务及应税服务流”、“资金流”、“发票流”必须都是同一受票方；所以在实务工作中对各种票据要加强审核、对经济业务要了解透彻。同时，对有关凭证及票据的收集、整理、归档的工作量也会有所增加。这些都要求企业对财务及相关部门进行调整，为税收筹划工作的顺利开展提供扎实的基础信息和必要依据。

三、“营改增”形势下企业纳税筹划的策略

（一）完善企业内部核算体系

1.合理规划企业各项支出，获取增值税专用发票抵扣的相应的进项税额

增值税历经多次改革后，进项税额的抵扣范围已扩大至涵盖固定资产及一些费用领域。全面实施“营改增”后，企业很有必要对进项税额的抵扣进行合理的筹划。例如，仓储服务的物流辅助服务业中，仓库的租赁费不在应税的项目规划中，但企业在实际操作中，要想取得相关的增值税发票，就可以利用外包仓库服务的方式，进而获取6%的进项税额抵扣。另外，像油费支出，可以与供应商进行协调，要求其提供增值税专用发票。在对外签订各项采购合同时，将对方能否提供增值税专用发票作为定价考虑的内容之一，有效落实进项税额的抵扣工作。

2.正确核算各项业务收入、分别适用相应税率

将企业的各项业务收入正确区分，分别核算。兼营不同税率的应税项目应该分开核算，各自适用相应税率；如果未分开核算，则从高适用增值税税率。所以，完善企业内部的核算体系，将企业的各项收入进行科学合理的划分，在一定程度上可以做到避免从高适用税率现象的发生，达到实现合理税负的筹划目的。

（二）强化增值税发票管理

企业对增值税核算的过程中，主要实行的是以票控税制度，增值税的专用发票有着严格的管理条例。如若发生虚开增值税发票行为，无论是开具或是取得，将会受到严厉的处罚。因此，企业要加强增值税发票管理，提高内部管控水平，确保从事相关业务的员工都能够对“营改增”的税收政策有充分的了解，明确自身的基本职责。企业只有从基层管理做起，加强对于增值税发票管理的认知，遵循税收法律法规，才能够有效的提高企业的增值税发票管理水平。

（三）运用“营改增”形势下的税收优惠政策

在全面实施“营改增”税制政策后，我国不断加大税收优惠力度，企业应当结合这些税收优惠政策的基本内容，开展深入的探究，进而合理利用。如，自2017年7月1日起，取消13%的增值税税率，明确了适用11%税率的货物范围和抵扣进项税额规定。从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，同时，对交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。针对政策的变化，企业应深入了解相关税收优惠政策的内容，结合企业自身情况深入探究，加以筹划。当企业置身于全新的税收环境中，积极开展纳税筹划工作，有效应对“营改增”后经济环境对企业的影响，节约企业实际支出，才能进一步实现经济效益最大化。

（四）采用正确的计税方法

增值税的计税方法，包括一般计税方法、简单计税方法和扣缴计税方法。一般纳税人发生应税销售行为适用一般计税方法计税；小规模纳税人发生应税销售行为适用简易计税方法计税；境外单位或个人在境内发生应税项目的由扣缴义务人扣缴计税。

企业的实际管理过程中，一般纳税人采取一般计税方法，简单地说，就是在货物销售时，开具增值税专用发票；采购材料或商品时取得增值税专用发票，用进项税额抵减销项税额，计算缴纳增值税额。由于小规模纳税人不具备开具增值税专用发票的资格，采用简易计税方法，它的特点体现在：虽然将不能抵扣进项增值税额，但可以将进项增值税额计入产品成本抵减企业的所得税；不能自行开具增值税专用发票，因此为了提高市场竞争力，往往把销售价格定得相对较低。针对不同的计税方法，企业采用正确的计税方法计算缴纳增值税。在税收筹划中要根据具体情况统筹兼顾，合理降低税负固然要紧，但实际的经营状况与盈利水平同样需要重点关注。

结语：综上所述，将营业税应税项目全面改征增值税以后，企业要想实现长远发展，就务必将纳税筹划工作摆到非常重要的位置，不断地完善企业内部核算体系、加强企业增值税发票管理、充分了解和掌握各种税收政策、享受税收优惠。参照所属行业的发展趋势、不断地与时俱进，进行切实的税收筹划工作，使企业实现合理税负、避免不必要的税收风险，在新的阶段获取更高的经济效益，实现战略性发展。