新财会制度下内部审计质量瓶颈及监控机制优化

胡 宜 袁显朋

随着经济全球化的发展，为应对持续增加的全球化贸易，我国企业会计准则进行了不断的修正，试图与国际会计准则趋同。这一趋势有利于我国企业与国际接轨，推动我国经济发展。然而，这对于我国企业亦具有不利之处。变更的财会制度会影响企业的记录、核算与计量，企业可能需要更高的人力成本对账务进行调整，并需要尽快适应新的财会制度。就内部审计而言，作为公司治理的重要组成部分，同样因财会制度的变更而对其进行调整。对企业财务进行审计是内部审计的重要内容，因而当财会制度变化时，内部审计同样面临挑战，甚至是质量瓶颈。

一、新旧财会制度对比

我国财政部2017年以来对企业会计准则进行了多项修订，包括收入准则、金融工具确认的确认与计量、套期会计和政府补助等，2018年颁布了个人所得税税收新政策，提高个人所得税起征点，以及将在2019年生效的新租赁会计准则。可知，我国在财会制度上做了相当大的变动，而这些变动与企业的会计处理和决策行为均息息相关，对内部审计亦产生较大影响。

就收入准则而言，由于收入对企业具有至关重要的作用，收入准则的变动将对企业产生极大的影响。而在这次的修订中，收入准则进行了较大的修订，其中较为主要的为收入确认环节的变化。新准则建立了“五步法”确认模型，将所有类型收入均纳入其中。这意味着企业的收入将产生重大的变化，财务以及内审人员需明确企业应何时确认收入。就金融工具的确认与计量而言，新会计准则下，金融资产由四类简化为三类以及金融工具减值确认方法发生了改变。这意味着具有金融资产与金融工具的企业需要进行重新分类与衡量，以保证会计处理的准确性。就套期会计而言，新准则规范了套期保值额确认和计量，明确了不同套期工具的会计处理。就政府补助而言，新准则对其范围和会计处理均进行了修订。就租赁准则而言，我国已发展成为全球第二大的租赁市场，新准则下将与国际租赁准则逐渐趋同，实现走出去的战略方针。

二、新财会制度下内部审计质量的影响因素

内部审计具有诸多作用，如有利于企业加强风险管理、增加企业价值以及提高企业的经济效益等。程新生和张宜（2005）发现设立内部审计机构的企业具有更高的企业业绩。高质量的内部审计需要建立在内部审计的独立性基础上。其次，内部审计人员、流程等均会对内部审计质量产生影响。

（一）内部审计机构地位不高，无法具有独立性

内部审计机构地位不高主要是由于企业管理人员对内部审计认识不足造成的。我国内部审计起步较晚，在理论与实践上还未达到较为成熟的阶段，大部分企业仍将内部审计作为监督的部门，防止错误舞弊的发生。但随着企业的逐渐发展，国际上内部审计的职能也逐渐扩展，如提供咨询以及风险管理，充分发挥了内部审计的作用，为企业创造更大的价值。由于高管对内部审计的忽视，内部审计的作用将受到一定的限制，质量也相应降低。在内部审计设计较好的企业中，内部审计和财务部门会进行分开管理，并向不同的管理者汇报，以达到监督的目的。但在一些企业中，内部审计与财务部门受同一管理者进行管理，造成了“自己审自己”的情况，无法发挥作用，这说明企业并未重视内部审计的作用以致未能充分了解其职能。并且即使内部审计作为独立部门，但由于管理层的忽视，仍然可能出现内部审计不具有充分话语权的情况。因而，在新财会制度下，内部审计很可能因其不具有独立性而无法做出相应的应对措施，使审计过程浮于形式，造成审计质量低下。

（二）内部审计人员配置不足素质不高

内部审计人员需要具备一定的专业胜任能力，否则将会极大地影响内部审计质量，尤其在财会制度发生变更的情况下。财会制度的变更意味着相应知识的变化，旧的财会制度将不再适用，财务人员以及内部审计人员等需要及时更新其知识体系。而若内部审计人员未能尽快掌握新的知识体系，不能具备专业胜任能力，那么在审计过程中，就无法判断财务人员的工作是否符合新财会制度的标准，无法及时发现错误，从而使内部审计质量降低，并可能使企业产生损失。内部审计人员配备不足亦是影响审计质量的重要因素。财会制度的变更需要内部审计人员进行更多的工作，如对某些科目进行追溯调整或是进行重分类。在内部审人员需要及时更新知识体系以及工作量增加的情况下，很可能发生人员不足的情况，而时间以及成本是有限的，为在规定时间内完成工作，审计质量可能就无法得到保证。

（三）内部审计流程不完善

为了确保内部审计质量的提升，企业需要制定一系列的审计流程以及具体执行细则，完善的内部审计流程有助于企业节省内审时间以及提高内部审计质量。然而，企业在制定一系列内部审计流程后，通常未能制定出各个流程中的执行细则，如企业中的哪些项目需要内部审计人员全过程跟踪、哪些仅仅需要抽查、如何有效地预防舞弊以及内部审计人员是否应给出指导性意见等。不完善的内部审计流程不利于内部审计人员针对很可能对企业产生重大影响的事件进行重点检查与监督，从而降低了内部审计质量，增大了企业运营风险。在财会制度修订的情况下，内部审计人员往往需要对修订之处重点关注，但在内部审计流程不完善的情况下，内部审计人员很可能发生遗漏或甚少关注等情形，无法确保企业的处理方式是否符合新的制度准则。

（四）内部审计方法局限于传统审计

信息化的发展使各个企业在部门板块上均使用线上系统。在财务方面，各企业亦逐渐实现了信息化，通过建设财务信息系统，生成数据库，实现财务业务的一体化连接。然而在内部审计方面，所用方法还大多局限于传统审计，未与信息化相连接，这将给内部审计造成较大的阻碍，不利于其质量的提高。例如，内部审计的重点仍是查询账务，检查账务处理是否规范，是否具有较大的财务风险等。对于实现信息化的财务系统，内部审计应采取其他审计方式，如增加对计算机体系统一般控制的检查等。同时可利用信息化增加审计方法以提高审计效率与质量。

三、内部审计监控机制优化

（一）提高内部审计机构的地位

管理层需意识到内部审计对企业的作用，积极推动内部审计在企业中的发展，提高内部审计的地位，保证其具备独立性。这一独立性主要体现在内部审计机构可直接向董事会报告发现的问题，在各部门中具有一定的影响能力，并能得到各部门的配合等。企业需合理设置内部审计机构，如通过设置审计委员会，与管理层分开管理，赋予一定的职权与责任，以保证其独立性。在财会制度发生变更时，内部审计人员应对新制度进行了解与分析，并将分析结果告知相关部门，并提供相应的建议，以保证新制度执行的正确性。

（二）提高内部审计人员素质

首先，内部审计人员必须具备一定的专业胜任能力，这一能力包括不断更新新知识。当财会制度发生修订时，内部审计人员需要及时学习相关的修订能力并熟练掌握以便将其运用到实务中。以收入准则的修订为例，旧准则中当销售收入满足五个条件时即确认收入，而新准则下收入确认必须满足“五步法”原则。财政部于2019年增加了新的收入确认案例以助相关人员的进一步理解。不仅企业财务人员需要进一步学习，内部审计人员亦需要同步更新新的变化与知识，以便在审计工作中发现错误，如会计处理是否符合新准则的规定等，有利于进一步提升内部控制监控机制。

（三）加强整改措施

内部审计在发现影响企业价值或组织运营的问题时，需要向董事会报告，并进行整改，然而这一过程并不比发现问题简单。如何进行整改以保证问题解决需要落实到每一项流程、控制中去。因而当企业不重视整改措施以及整改措施较难实行时，往往问题就无法得到解决，导致内部审计无法获得有效的结果。内部审计可通过多种措施来加强整改措施，如对于重大问题实施全过程跟踪审计，保证问题的解决；对各项目合理安排人员，以防人手不足；制定实务指南或手册，强调整改措施的重要性等。

（四）完善内部审计流程

企业在制定内部审计流程时，还应制定一系列的审计细则。内部审计流程大致可分为三部分，即计划、执行与监督复核。通过制定内部审计计划可避免工作过程中的盲目性。计划又可细分为很多项，如经营的环境、经营目标以及经营活动的复杂性等。当财会制度发生修订时，亦可在计划中加入这一部分。通过强化计划管理，内部审计人员可明确审计范围与可能的风险点，从而明确下一步的内部审计方向。实施严格的监督复核是高质量内部审计的保证，这一环节在流程中不可或缺。企业应安排人员对内部审计结果进行检查，以降低内部审计风险。

（五）实施信息化审计

利用信息化来实施内部审计工作将极大地提高工作效率，内部审计人员可利用信息共享快速获取信息，弥补信息滞后的弊端。信息化同时增强了透明度，有效防止内部审计人员舞弊行为的发生，确保内部审计的有效性。内部审计人员还可通过信息技术平台实现跨地区管理，在减少企业成本的同时，提高企业运营的效率和效果。内部审计的信息化是具有极大的优势的，企业应加快这一建设发展以充分发挥内部审计的作用，优化监控机制。

四、结论与启示

新财会制度的发布是为了适应社会主义市场经济发展的需要，保证财会制度的规范化。然而，在新旧财会制度的过渡期，很可能会对企业产生较大的影响，包括企业的内部审计方面，很可能对其造成质量瓶颈。本文认为在新财会制度下，内部审计的独立性、人员素质、流程以及信息化均会对内部审计质量产生较大的影响，使内部审计无法保证较高的质量。因而，企业应积极对上述方面进行改进，以使内部审计质量获得较大的提升。