生物科技企业成本核算管理问题及对策研究

王贤银

引言

中国的生物技术公司规模庞大，科学的商业方法将获得更多的经济效益。进行成本核算和管理有助于加强对产品开发过程中产生的成本的控制，从而节省成本并极大地帮助企业。

一、成本核算概述

（一）成本核算的概念及意义

成本核算是指根据某一时期生产经营总成本的性质和产生地，按照一定的原则和方法，将其分配到成品成本并计算产品的生产成本。其主要目的是准确及时地收集和分配产品的实际生产成本，单位成本和可变成本，为企业的生产经营决策提供更合理可靠的依据，提高管理水平。以及业务经理的成本转移准确性。

成本核算是成本管理的重要组成部分。它根据某些成本对象分配和收取费用，并计算生产过程中每个产品的总成本和单位成本。成本核算的正确性直接影响企业成本控制的预测、计划、分析、评估和管理有效性。同时，它还对公司针对不同产品的成本降低措施和公司的业务决策起着决定性作用。成本核算过程是生产过程中必要操作。它不仅反映了生产过程的实际成本，而且为更好地实施成本管理和成本信息反馈提供了有利条件。因此，成本会计在企业经营计划、成本控制和预算目标的实施战略中扮演着重要的角色。

为了提高成本计算的精度，必须建立完整的原始数据文件；通过成本管理系统，如成本度量、检验、材料收集、库存和已建立产品的退货来计算成本；必须准确计算和确定原材料的数量和工作时间。

企业成本会计的意义在于产品成本会计能够检测和评价预算的完成和系统的实施。它还可以衡量成本核算与管理系统的有效性，反映实际的成本控制效果和控制成本。评价结果和管理者的成本管理水平，探索新企业降低成本的起点，优化和完善相应的成本核算。

（二）成本核算理论

制造企业产品成本核算的科学有效性要求在会计系统中采用成本核算分类来反映原材料和劳动力的损失，以及制造过程中成本消耗所体现的价值转移和增值过程，并检查成本核算的准确性。按借贷平衡复式记账原则进行会计核算，构成成本核算。成本核算的主要任务是收集产品的历史成本，然后将其分配给各种产品，以计算其生产和销售成本。其主要目的是评估和衡量库存价格，以确定产品的利润和损失。因此，早期研究成本会计的会计学者WB Lawrence就成本会计的含义做了如下陈述：“成本会计是应用会计的一般原则，系统地记录了制造过程中产生的所有成本。产品和每个总成本和单位成本为经理的生产和销售政策提供了有用和明确的决策参考”。可以看出，初始成本计算理论主要围绕简单的成本计量内容开发，可以识别产品成本和其他成本。已经提出了制造成本、管理成本、折旧费用等概念，包括复式簿记方法。在这种情况下，计算成本核算体系的产生、发展和完善属于财务核算领域。然而，自20世纪90年代以来，工业的发展和进步使制造企业的竞争日趋激烈。标准成本控制和预算管理系统等成本控制措施逐渐开始被企业采用，成为成本管理和成本核算的一个重要部分，从传统的成本核算成本核算到成本控制、成本分析、成本预测和管理决策，已经大大扩展了成本核算的功能。成本管理不是简单的成本核算，逐渐涵盖了各种先进的成本核算阶段，包括成本控制、分析和预测决策，为了制造产品，企业成本会计一直是成本会计的课程理论核心和关键。在成本会计中，边界成本定价理论、资产价值理论和置换理论是成本会计理论和方法论的重要成果。

二、生物科技企业成本核算现状

（一）成本核算人员分工情况

在公司成立之初，没有多少品种的产品是根据市场生产的，而不是根据上层市场的成本和市场利润生产的，工作场所的费用主要由办公室工作人员计算。在月底，产品成本的会计日程表被提交给工作场所的主体，并且产品的数量被提供用于装配。随着公司的发展，企业的规模和类型不断扩大，对成本计算的要求也越来越高。所有工作场所每月向工作场所负责人汇报工作场所的成本，安排统计和计算工作场所数据的负责人。在计算产品的工作场所中，工作场所的成本计算还必须提供产品的总成本计算。在总成本计算过程中使用的数据由工作场所的工作提供，包括产品数量、产品仓库的环境、使用的原材料数量等。

（二）成本核算对象

成本会计是收集和分配生产成本的具体对象。建立成本会计目标的重要性，是建立成本相关会计学科详细账簿、合理分配、制造成本、准确计算企业成本、准确计量产品成本的前提。一般来说，生产一种或多种产品的工业制造企业是核算成品类型的对象，主要是核算一批或一种产品；每个产品及其生产步骤的成本核算对象是多步连续法，各种规格的产品可以用来计算产品结构和生产步骤。作为成本核算的对象，需要将消耗相同原材料和工艺过程的各种产品适当地合并。生物技术企业的生产方式是多步骤连续加工，因此生物技术企业以每个产品、每个生产步骤为成本核算对象。

三、生物科技企业成本核算存在的问题

（一）无法量化资源损失成本，挖掘改善潜力

虽然生物科技企业的传统成本核算是“浪费”成本项目的一个单独项目，但浪费损失账户的余额将在期末转入“生产成本和基本生产成本”的账户，即包括在成品和隐形状态中。

1.无法透露项目成本和资源损失量

业务经理往往认为他们可以有效地监控物料，但往往只关注重要原料的物料数量控制，忽略低成本物料、辅料和间接成本的损失。阅微基因在试剂盒生产过程中投入的辅助材料主要由基本工艺或设备控制，各品种投入的数量和损失很少得到控制。现场操作人员可能会看到这种材料的损失，但生产制造、产品质量和产品设计相关部门的经理忽略了这种损失。

2.无法揭示资源损失的环节

由于传统的成本核算方法在整个生产过程中并没有显示出成本流量，因此在判断资源损失的关键环节不能做出准确的判断，缺少在材料替代、工艺流程优化和废弃资源利用的价值信息。

（二）资源损失涵盖范围不全面

资源损失包括：①生产过程中的材料损失（次品，检测成本等）；②原材料（主要材料，低消耗材料和辅助材料）损失应当承担的采购成本；③物料损失的废物处理成本（不构成产品的物料）；④间接成本（如劳动力，折旧，燃料等）；⑤物料替代，质量恶化或库存过时废弃的库存产品和中间产品的材料和加工成本。在目前传统的成本管理中，生物科技企业只从过程和设备层面控制前三个成本。在第三个成本控制过程中，很少从材料形态、产品种类和生产过程三个方面来识别，垃圾处理成本往往作为一个部门的浪费处理。对于后四项相关费用，企业没有实施控制，资源消耗和浪费不能得到充分和系统的反映。

（三）成本核算重物质材料、轻人力资源

物质信息是产品的有形成本、人力资源是产品的无形成本。产品的成本应该是有形成本和无形成本的组合，两者都是不可缺少的。然而，目前生物技术企业的成本核算对象主要集中于实物数据，而没有将人力资源纳入成本核算范围，更没有将人力资源置于重要的地位。在知识经济时代，企业资本的范围不断扩大，知识资本相对于物质资本的比重不断增加，人力资源作为知识的载体，已成为决定企业乃至整个社会经济发展的最重要的资源。因此，企业管理的重点应从传统的物质资本管理转向人力资本管理，建立人力资本与物质资本相结合的企业会计机制。否则，所有会计信息系统提供的信息都将是不完整和不充分的，成本核算的结果也将是不准确的。

四、解决生物科技企业成本核算问题的对策

（一）建立现代化信息管理平台

ERP系统是建立在信息技术、系统管理的基础上，为高层决策和员工决策提供工具的企业管理平台，建立ERP这个现代化的信息管理平台，帮助企业进行采购、生产、管理、人力、电力等整合，共享物流，库存等系统数据，加强信息交流，提高决策水平，降低成本，比如合同变更时，采购部门可以知道变更信息，变更采购计划，合理使用库存积压物资；生产部门可以改变生产上的艺术，根据订单生产优化；那么部门可以安排更合理的资金，以减少资金占用等。另外，成本控制可以更及时的对实际成本和预算进行比较分析，发现不合理现象，提出并纠正各种管理漏洞，如按照生产的顺序，生产人员平衡车间的一些简单产品的数据将被放置在每个生产的大集合中，导致成本偏离之前的预算。在这一点上，车间成本管理员工将能及时发现，基于ERP系统的这一特性，从而降低成本。

（二）优化工艺设计

降低产品成本是产品设计的关键，加强设计人员的成本意识，保证结算，签订合同前签订的对外合同的资金申请程序，应核实有效的营业执照、资质证书、资信状况，核实合同是否合格，各方已经签署了合同的主要资格；审核承包商的法律效力，并将相关信息保存在集团内部。服务部门作为外部管理，全部签订合同，避免员工流动造成不必要的纠纷，所有合同一旦签字，即是有法律效力的，各部门都要严格执行，保证信誉，通过加强合同管理，避免资金的流失。

（三）利用信息技术，加强资金管理

企业集团利用现代信息技术和网络技术，通过信息化建设，利用ERP管理信息系统，促进内部信息的组织和管理，提高整体运营效率。借助电子商务互联网，企业可以充分利用信息资源，抓住机遇做出正确决策，提高企业整体运营效率，提高企业在市场中的竞争力。集成管理重复性工作和降低核算错误，优化规则，集成业务流程，在激烈的市场竞争中取代传统操作方法，使用高度集成的数据处理软件，结合现代信息处理技术，改善数据收集和处理，信息集成和传输集成有助于内部信息共享，减少信息传输的时间和成本，并帮助管理层做出及时准确的决策。

（四）加强资金预算的控制

资本预算在集团预算系统中起着决定性作用。预算准备应该是自上而下、自下而上、上下结合的编制方式。预算目标首先由集团总部提出，每家公司根据自下而上的预算强度制定预算草案，形成最终预算。集团公司按照规定的程序批准。预算完成后，业务收入、成本和现金流量用于反映业务收入预算的适当性。预算成本是预算支出的关键点，是在一定收入下，决定企业经济效益的关键因素。现金流量预算是指企业在预算管理过程中的和谐运作。所有成员单位必须严格执行批准的资金预算，追踪费用是否实际执行是否存在滥用，是否存在挪用资金，是否违反预算执行规定。在严格控制预算外支出的情况下，应在当月晚些时候增加合理有效的部分，以确保每项资本支出都能通过预算加以控制。该部门为管理层提供月度预算绩效报告，加强对预算执行的动态分析，控制预算与实际业务条件之间的差异，并确保实现业务目标。