新企业所得税法下的税收筹划思路

广安职业技术学院 谭燕

企业所得税是企业成本的一部分，在遵守税收法律制度的前提下，统筹企业生产经营活动和财务管理活动可以帮助企业降低涉税风险，减少税收支出，减轻税收负担，获得利润最大化，提高企业的市场竞争力。

1 税收筹划的概念及给企业带来的红利

1.1 税收筹划的概念

企业要依法纳税、按时交税。税收筹划是指企业以不违反税收法律制度为前提，在税法规定的范围内统筹安排企业的生产经营活动和财务管理活动，运用合理措施和合理手段来减少税收支出、增加企业利润的一种筹划行为，它集财务、会计、税收、法律、管理为一体。

1.2 税收筹划给企业带来的红利

1.2.1 有利于企业节约成本，增强竞争力

税收筹划是企业在纳税义务发生之前对生产活动进行安排，在合法范围内降低税负的方式。税收是企业经营过程中必须支出的一个项目，采用税收筹划可以有效降低税收负担，还可以减少企业的经营成本，在实现利润最大化的同时提高企业的经营管理能力和竞争力。

1.2.2 有利于企业增强自我纳税的意识

税收筹划是帮助企业达成少缴税目的的合法方式，有了税收筹划这个渠道，企业降低了税收负担就不会有更多想要偷税避税的想法，有利于增加企业可支配收入，加强企业自我纳税的意识。

1.2.3 有利于促进企业的产业结构调整

企业为了降低税负，会在投资方向、产品生产等方面采取措施进行调整，在税收政策的优惠下减少企业需缴纳的税收，但同时也优化了企业的产业结构和生产力布局。

2 新企业所得税法的变化

新企业所得税法是于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起开始施行的。与原来税法相比，存在以下变化。

2.1 “两税合并”

将内外资企业所得税税率统一为25%是新企业所得税法最大的变化，但旧的税法规定内资和外资企业所得税税率是33%；沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区生产性外商投资企业的所得税税率是24%；经济特区域内的外资投商企业或者外国企业和经济技术开发区内的生产性外商投资企业的所得税税率则为15%。而且旧的企业所得税法税率档次多，对不同类型的企业收取的税率不同，造成各个企业之间实际缴纳税款差距不断加大，因此实现“两税合并”，统一所得税税率是有必要的。

2.2 引入并区别“居民企业”与“非居民企业”两个概念

根据国际规定，新的企业所得税法以法人作为标准认定纳税人，改变了纳税人身份的概念，引入采取了“居民企业”和“非居民企业”这两个概念。实行法人税制有利于更科学合理地规范企业的纳税义务，其中居民企业要承担全面的纳税义务，但非居民企业只需要承担有限纳税义务即对在我国境内所得利润的纳税。

2.3 增加反避税条款

随着经济社会的发展，市场内经济活动愈加频繁，企业为获取更大利润、提高竞争力，避税现象日益增加，针对这个问题，新企业所得税法增加了反避税条款[2]，对关联方转让定价都作了明确规定。

2.4 收入总额口径有所变化

旧的税法规定对企业收入总额进行纳税，这个收入总额是采用列举法，包括企业一年度的各项收入，除了生产经营收入也包括租赁收入、利息收入、股息收入、特许权使用费收入等，但新的企业所得税法对收入总额的概念采用的是宽口径，将所有收入包括非货币形式的收入作为收入总额，再剔除财政拨款、政府性基金等，口径放宽，有利于税务部门掌握企业的所有财务收入，避免企业偷税漏税行为。

2.5 税收优惠政策有所变化

新的税收法律统一了税收优惠政策，将税收优惠政策与具体项目直接联系，落到实处，并由以区域优惠为主的格局转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的新格局。新企业所得税法扩大了地域限制，对于高新技术企业和环保事业、创业投资企业等的优惠力度根据不同的特点给予更大的优惠力度。

2.6 准予扣除的项目有所变化

新企业所得税法规定企业统一按照工资的实际支出进行扣除，改变传统税法下内资企业只能按计税工资扣除而外资企业可以据实扣除的做法。进一步缩小内外资企业之间的差距。新企业所得税法下企业实际支出的广告费用可以按照一定比例作为当年扣除的限额。企业用于慈善活动、公益事业的捐款支出中在年度利润12%以内的准予在计算应纳税所得额时扣除，超过的部分就结转在未来三年计算应纳税所得额时一起扣除。高新技术企业职工教育经费的扣除限额为工资总额的8%；广告费和业务宣传费的扣

除限额比例是30%；小型微利企业如果应缴税所得额低于或刚好

100万元便按20%的税率缴纳企业所得税。

2.7 税前扣除凭证规定更明确

新企业所得税法要求税前扣除凭证要分为内部凭证和外部凭证。内部凭证需要企业提供自制的会计原始凭证，包括成本、费用、损失和其他的支出；外部凭证是企业发生经营活动时与外界取得的用于证明支出的凭证。

3 新企业所得税法下税收筹划风险的表现

3.1 主观性风险

主观性风险主要是指受到税收筹划的主体——纳税人的影响，纳税人在制定税收筹划方案时，要取决于自身的主观判断，这样税收筹划方案就会因为纳税人对税法和税收政策的理解、对市场经济的判断等因素而受到影响，而且纳税人还会根据自身对税收、法律、会计、财务、管理等知识的理解而制定税收筹划方案，所以纳税人制定出来的方案很大可能是带有主观性风险的[3]。

3.2 片面性风险

当纳税人在制定方案时只考虑降低税负的目的而没有进行综合性统筹和考虑其他成本、支出的话，很容易使得目标达到但却加大了企业的成本支出，一旦企业总体的成本支出大于税收筹划的实际收益，那么企业的净收益就会减少。

3.3 违法性风险

税收筹划与违法行为的偷税避税实际上差距很小，如果在对税法没有达到一定了解的情况下进行税收筹划，可能会不符合国家的政策导向，致使违法行为的出现，或者是有目的的以税收筹划的名义进行偷税漏税行为。

3.4 认定性风险

税收筹划具有依法性和事前筹划性，需要纳税人在经济活动开始前根据税法规定而设计相关筹划方案。一般税收筹划方案是否可行取决于税务机关的审查与认定，一旦因为纳税人的原因或者是信息的不准，纳税人选择的方案没有通过税务机关的审查，那将会被认为是违法行为。

3.5 条件性风险

税收筹划的实行需要一定的条件支持，只有在纳税人生产经营活动的内部条件和财税政策变化的外部条件都完全具备的情况下，方案才能实行。但如果纳税人没有关注两个条件的变化并且及时做出相应调整的话，税收筹划方案的实行可能不会取得成效。

3.6 成本性风险

税收筹划方案需要付出一定的成本，因此在设计税收筹划方案时，应当将纳税人为税收筹划方案付出的费用都计入成本[4]，比如对税收法律、政策的学习费用、组织相关人员进行培训的费用、税务代理的费用等，以避免因为税收筹划成本而造成收益小余成本的风险。

4 防范新企业所得税法下税收筹划风险的措施

4.1 树立税收筹划的风险意识

对于企业来说，税收筹划是经济活动中采取的手段之一，但要在一定的政策和合法范围内进行才能有效降低企业的税收负担，但是降低税负不能以加大纳税风险为代价，企业在进行税收筹划时要树立税收筹划的风险意识，综合考虑各个因素和项目的合法合理性，掌握好规划税收筹划的尺度，对影响税收筹划的因素进行监控并做好防御风险的措施，建立风险控制机制[5]。

4.2 实现税收筹划与企业最终目标相一致

税收筹划是为了使企业实现税后利润最大化和降低企业税负而进行的一种经济活动与管理手段。因此，税收筹划应该是与企业财务目标相一致，都是为了实现企业价值的最大化，为实现这个目标，税收筹划应当围绕这一目标而进行筹划，防止税收筹划片面性风险发生。

4.3 税收筹划要符合国家税法

税收筹划必须在税法许可的范围内进行，一旦越界就是违法。因此企业管理者要学习税法和遵守税法，正确了解税法内容，要时时关注税法与税收政策的改动，使税收筹划的安排和计划都能在合法范围内起到一定的作用，避免出现偷税、避税的违法现象。

4.4 将成本效益原则贯彻到税收筹划中

在实现税收筹划时必定需要为税收方案付出一定的费用而来获取税收利益，而且再选择最佳税收筹划方案时必定会因放弃其他方案而损失一定的机会利益，所以税收筹划是存在成本性风险的，企业在进行税收筹划时应当将成本效益原则考虑在内[6]，只有税收筹划的潜在收益大于税收筹划的成本时，才能说这项税收筹划方案符合成本效益原则。

4.5 保证税收筹划的灵活度

由于市场经济局势的变化不定和税收政策、法律的不断修改完善，税收筹划需要在进行过程中根据具体的实际情况制定合理的方案，并且要给方案留有一定的空间可以根据国家税法、政策或市场的变动而即使进行修改、调整。

在新的企业所得税法颁布后，税收筹划成为越来越多企业的竞争手段之一。随着税法和税收政策的不断调整、经济市场环境的变化，企业需要根据税法和法律规定，认真研究新企业所得税的特点以及与旧税法的变化，在合理合法的范围内根据税法的特点设计并实行税收筹划，实现企业降低税负和税后利润最大化的两个目的，同时要进行对新企业所得税法下存在风险的防范措施，从而实现企业的价值最大化。