探讨中小学校实行政府会计制度的实际核算问题

支萍 北京市黄庄职业高中

一、政府会计制度下遇到的会计核算问题

（一）新旧制度衔接中关于上一会计年度垫付预算资金的问题

在中小学新会计制度的相关补充规定中关于财政补助结转的核算问题有过明确的说明，需要逐项对科目及应对余额进行分析，并对财政资金已支付和尚未支付的金进行计算和增减，并重新在新账相应结转科目中。[1]

假设:学校在2018年垫付了退休人员的抚恤金158000元，在2018年核算时记入了“其他应收款”核算。

若依旧根据《中小学校会计制度》的核算要求，该笔经费在2019年收到拨款时借记“零余额账户用款额度”158000，贷记“公共财政预算拨款”158000。

同时借记“事业支出—对个人和家庭补助支出—抚恤金”158000，贷记“其他应收款”158000，月末收支结转后对应该笔经费“财政补助结转”科目为零。

而按照《政府会计制度》的核算要求，该笔经费在2019年建账时，衔接预算会计科目“财政拨款结转”科目期初余额进行调整。不考虑其他因素，2018年12月31日“财政补助结转”科目贷方余额为568000元，则在2019年1月1日确定“财政拨款结转”科目余额为410000元，其中“财政拨款结转—年初余额调整”科目期初余额为贷方-158000元，“财政拨款结转—累计结转”568000元。

在收到拨款时财务会计核算借记“零余额账户用款额度”158000，贷记“财政拨款收入”158000；借记“银行存款”158000，贷记“零余额账户用款额度”158000；借记“业务活动费用”158000，贷记“其他应收款”158000。月末进行结转后该笔退休经费对应的净资产科目余额为零。

预算会计核算借记“资金结存—零余额账户用款额度”158000，贷记“财政拨款预算收入”158000；借记“资金结存—银行存款”158000，贷记“资金结存—零余额账户用款额度”158000。

对于当年收到的抚恤金财政拨款，支出在“事业支出—对个人和家庭补助支出—抚恤金”科目中进行核算体现，但是在实际工作中从国库指标申请支付到实际核算都无法将抚恤金进行重复支付，或者将该资金用于调整列支其他方面的支出，参照中小学校执行《政府会计制度》的补充规定和衔接规定，通过调整预算结余类科目的年初数解决。年末进行结转该笔退休经费对应预算结余类科目“财政拨款结转”余额为零。

（二）、以前年度支付形成固定资产补入库的核算问题

学校在2019年实施政府会计制度后，会遇到以前年度支付形成固定资产但是因客观原因在2019年确认入库的业务，该项固定资产补提折旧应该通过“以前年度盈余调整”科目反映。

假设学校在2018年10月份购置设备一批2880000元，资产管理部门于当月完成验收开具入库单（该资产使用年限6年）。但是到2019年4月才将入库单交到财务部门。根据入库单借记“固定资产”2880000，贷记“累计盈余” 2880000；当月计提折旧借记“以前年度盈余调整”120000（补提2018年10-12月）业务活动费用160000提取2019年1-4月），贷记“固定资产累计折旧”280000。结转处理略。

除补提以前年度应提折旧费用外，都应该通过“业务活动费用”反映当期折旧费用的计提，不论是用当年预算资金支出增加的固定资产还是专用基金等其他经费支出增加的固定资产，既包括以前年度支出形成的固定资产补入库后当年应提的折旧费用，也包括当年接受调拨固定资产应计提的折旧费用。

（三）、用工会经费购置固定资产的核算问题

固定资产购置如提取自专用基金，则应按固定资产成本金额，在相应的“固定资产”科目中记入借方，“银行存款”科目为贷方；同时在“专用基金”科目中，按专用基金的使用金额记入借方，“累计盈余”科目为贷方。在实际工作中，中小学校用工会经费购置固定资产在政府会计制度相关文件中尚未有明确规定，可以参考上述核算处理。

假设学校其他应付款—工会经费年初数为280000元，2019年2月用工会经费购置设备120000元（使用5年），设备相关费用共计120000元已经支付，后续不再发生任何费用。因为需要明火才能测试设备运行是否正常，待到2019年6月才可以具备验收检测条件，2019年6月资产管理部门检测完毕开具了入库单。相关业务核算在2019年2月依据发票财务会计核算，借记“在建工程”120000，贷记“银行存款”120000；同时借记“其他应付款—工会经费”120000，贷记“累计盈余”120000。因为与当年部门预算无关所以预算会计不需要核算。

2019年7月财务收到入库单借记“固定资产”120000，贷记“在建工程”120000 ；

当月计提折旧借记“业务活动费用”2000，贷记“固定资产累计折旧”2000。结转处理略。

二、政府会计制度下的会计核算探讨

（一）资产折旧率组建

中小学校实行政府会计制度前，对固定资产不采取计提折旧的财务核算方式，政府会计制度下固定资产的会计核算方式有所改变，其中对固定资产统一归纳并进行核算，有利于财产折旧率的归纳和组建工作，通过此方法的应用，能够使学校固有财产净值和加减值等实况得以真实地呈现，使学校对国有财产的管控加强，通过管控和基础计算的增强，使财产报表信息质量得以提高，使学校会计核算进程的顺利完成得到有效促进。

（二）推进会计核算根本

和以往的会计制度相比，目前改革后实施的政府会计制度是学校本身的地位性得到提高，使学校根据自身的发展情况，制定出科学、合理的会计财务管控方式，以满足和符合经济改革的发展需要，在学校会计改革中，融入会计制度的改革，对会计信息的构架不断增强，对会计信息的基础内容不断充实，使会计核算管控进一步实现体系化和合理化[2]。

新制度按照核算基础进行分类，对原有的会计制度中的要求净资产、负债、资产，重新分为负债、资产、净资产、费用、收入；预算会计要素分为预算结余、预算支出以及预算收入，并将预算会计和财务会计适度进行分离，又有效地进行相互衔接，使业务的核算实质更能真实体现，使财务风险降低。

政府会计制度双报告核算体系的应用，取消了事业支出明细表以及财政补助收入支出表，划分为预算会计和财务报表两大类。预算会计主要包括财政拨款预算收入支出表、预算结转结余变动表以及预算收入支出表，预算收支能够更好地满足政府财务报告的要求；财务报表主要内容有收入费用表、资产负债表、现金流表，净资产变动表以及附注，并对细化了报表应披露的内容，对费用信息以及格式，本年盈余差异调节过程以及本年预算结余等。

（三）会计材料完善性增强

在政府会计新制度实施之前，中小学校的会计核算方式大多采用收付实现制，通常权责发生制只针对经营活动应用。政府会计制度实施后则是根据会计核算的根本特点，增加了权责发生制的适用范围，其优点主要体现在：在会计内部数据中，能够使成本和进账更为清晰；适当的将摊销计算和折旧计算融入教育成本，使教育成本的实况得到提升[3]。

新制度中预算会计将部门预算管理的现金收支纳入核算范围，并对债务还本支出、债务预算收入、资金结存以及投资去出等科目进行了增加，按照收付实现制进行核算。对会计核算体系进行完善后，能避免出现虚列预算收支的情况，使单位、部门的预算和决算管理需求更好地得到满足。

（四）会计核算和资金管理的合理融入

在会计核算和资金管控的融入，通过共享管控信息，使经费管控得以实现。以学校自身预算为基础，对学校资金的基本运用情况进行监督，在规定预算的基础上，使预算资金的使用率得到整体提升。另外政府会计制度的执行，使中小学校在调整财务报告方面的困扰得到有效解决，对国有资产的经营能力和资产运行情况能够更具体、更准确地反映，但在具体实施过程中，因与旧地的会计制度相比，账力处理变化较大，对财务人员专业知识和能力要求较高，因此会计核算人员也应加强培训和学习，随上时代发展的节奏，充分利用信息管控技术，减少报销中出现差错和失误的等情况。

结束语：在目前中小学校新旧会计制度的顺利衔接以及新会计制度的顺利实行，需要做好相应的培训宣传以及指导工作，财务软件同步更新予以保证，加强不定期的检查指导工作，随时对会计核算中出现的错误进行纠正，确保在中小学校教育系统中能够准确地推行政府会计制度的应用。