PPP项目会计核算的相关问题研究

摘 要：在PPP项目会计核算的过程中，应该做好科学的会计核算工作，同时全面分析与审视会计核算中存在的问题，运用科学多元化的核算举措，整体提升会计核算的精准性，全面优化PPP项目的运营管理水平。现阶段，由于PPP项目在我国的开展时间相对比较晚，运营模式还不健全，这在很大程度上影响着PPP项目的整体运行成效。在PPP项目中，会计核算方式也有待完善和优化。本文将分析PPP项目会计核算存在的问题，并提出相应的完善建议。

关键词：PPP项目;会计核算;问题;对策

引言

PPP项目会计核算的发展优势明显，广泛应用的是BOT方式，在财政部会计准则管理中，BOT业务方式原则不能满足当前核算要求，在整个过程中需要进行的是问题分析，结合PPP项目会计核算的服务要求，需要更好为社会服务，奠定基础。

1 PPP项目会计核算的意义

PPP项目会计核算也就是根据PPP项目形成的各项数据进行采集和汇总，以此给PPP项目活动顺利进行提供凭证。通过科学、真实的财务信息，向各个领域充分展现出PPP项目实施情况。会计信息的真实性和精准性，可以给PPP项目财务活动顺利进行提供支持，同时也能确保后续项目的有序落实。在PPP项目中，涉及的各个会计信息均可以给政府部门制定决策提供依据，并且也给项目企业管理层级进行投资提供参考。假设PPP项目会计信息无法真实的展现出实际状况，将会给政府和项目企业领导层级制定决策带来影响，让其陷入到经济危机中。所以，加强PPP项目会计核算，保证会计核算结果的真实性，从而可以给后续PPP项目的进行提供支持。

2 我国PPP项目的发展现状

英国作为较早采用PPP模式开展基础设施建设的国家，于1982年就提出了政府和社会资本合作的模式，并于1992年首次提出私人融资计划（PFI）。加拿大是国际公认的PPP运用最好的国家之一，从1991年到2013年之间，启动的PPP项目涉及交通、医疗、司法、教育、文化、住房、環境和国防等多行业。因此在会计核算上，国际上也是相对比较完善的，目前国际上采用较多的关于政府部门的会计核算主要有国际公共部门会计准则第32号《特许协议安排：授予方》（IPSAS32）。而我国PPP项目的发展以十八届三中全会为界点，在这之前以法律层级较低的指导性、原则性意见为主，如：国务院出台的关于投融资体制改革、鼓励给公有制经济发展的指导意见。十八届三中全会以后，我国将PPP项目的相关立法提高到了政策法规的层面，先后出台了具有代表性的《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金[2014]76号）和《政府和社会资本合作模式操作指南（试行）》（财金[2014]113号）。2017年到2018年上半年，由财政部、国资委、发改委等部门出台的关于PPP规范融资方面的相关配套更是多达8部之多。2019年3月8日，财政部最新下发了《关于推进政府和社会资本合作规范发展的实施意见》（财金[2019]10号），但是在会计层面上政府角度的核算问题仍处于相对空白阶段，均没有明确的相关文件来规范PPP项目的会计核算问题。

3 PPP项目会计核算存在的相关问题

3.1项目资产分类问题

企业资产的会计管理至关重要，项目公司在PPP项目中拥有特许经营权，包括属性和固定资产的类型，政府部门需要注意，通过合同条款后，要明确服务内容。签署的PPP项目阶段包括资本享受权利和运营配置文件以及承担责任和义务，从而在政府终止合同后提供相应的报酬。政府在项目公司建设公共基础设施后，进行资产使用评估。资产确认中综合分析特殊性，项目公司与可靠性衡量相结合实施，特许经营权的会计管理至关重要，因此没有明确的规定，只能出现问题。

3.2分类问题

企业在对现有资产加以会计明确的过程中，需要结合资产性质划分为固定资产、无形资产或者金融资产等。在PPP项目中，企业具备一定的经营权，也就是由政府部门把之前由其提供的各项权限交由企业负责，采用合同的方式明确政府部门和企业之间的权限，核心内容在于运营及服务。也就是让企业提供相关服务的同时，也给企业相应的权限。在签署PPP项目合同的过程中，需要对各自担具的职责和义务进行确定，并明确资本享有的权限，例如投资、建设等，如果受到政府等因素影响导致合同终止，政府终止合同的同时还需要提供相关的补偿。针对不同资产权限，不可单一的认定为固定资产或者无形资产，应该结合PPP项目自身特性，在满足会计相关标准的基础上，还要综合思考自身特殊性。项目企业和政府部门签署相关协议时，需要明确资产类型，以此获取相关权限。根据相关标准，符合资产含义：之前交易或者项目中形成的经营权，预期给企业造成了理想价值的，都会计入到企业中，建设成本能够科学计量。从上述内容得知，特许经营权符合资产含义，可以将其当作资产进行明确。但是特许经营权包含在哪个资产范畴内，在实际会计核算过程中，缺少明确标准。

3.3会计核算的标准也缺乏统一性

在PPP项目的运营过程中，科学的会计核算能够明确PPP项目不同参与主体的利润分配以及权益分配。但现阶段在实际运行过程中，由于缺乏科学的标准体系，这就容易造成会计核算的差错，同时也影响会计核算的标准与统一。一方面，在PPP项目的运营过程中，不同的会计核算模式，对于不同参与企业的利益分配具有直接的影响。企业可以根据项目毛利率和利润的指标要求选择会计计量模式，从而也导致经济上相似的项目之间由于会计模式的选择不同而缺乏可比性。另一方面，在PPP项目的实际运行过程中，由于会计核算缺乏统一全面的标准，这也直接导致财务信息或者数据的混乱以及差异，难以优化会计决策作用，也难以推动PPP项目的高效稳定运行。

4 PPP项目会计核算存在问题的处理对策

4.1资产合理分类

在会计准则中缺少对PPP项目要求的界定，仅仅对BOT项目类型给出了相关标准，并且这些标准过于简短，无法将其本质含义进行体现。在对PPP项目资产类型加以明确的过程中，需要给予三点内容高度关注。首先，PPP项目资产性质自身含有一定差异，项目资产一般涉及了完全具备产权资产及不具备产权资产，也就是特许经营权资产。企业需要根据项目资产类型加以科学划分，结合其是否具备产权进行核算。其次，PPP项目资产权属问题。特许经营权证作为政府部门提供的，准予项目企业应用公共资产建设公共基础设施，或者经营部分业务权限。在资产建设完成以后，所有权归属划分为公共机构，特许经营权自身含有一定的资产熟悉感，需要对项目资产加以资产确认和计量。在明确PPP项目过程中，需要注重特许权协议中的相关要求，查看协议中是否具备社会资本控制权限、一段时间内是否存在移交等，结合实际情况，实现会计处理。针对社会资本对资产具备控制权，但是没有按照相关要求将其转交给政府部门，确认其是“固定资产”;社会资本方不具备控制权，但是按照要求将其转移给政府部门，假设政府完全付费，则需要将其纳入到金融资产范畴中。假设社会公众付费，则需要计入到无形资产中。在实际过程中，需要会计工作人员在开展资产分类工作时，把资产加以简短规划，在划分资产过程中，防止出现操纵利润的状况。

4.2在完善我国PPP项目的经营模式

将PPP项目的运营规范化的前提下，出台相关的会计核算法规，填补政府角度的会计核算空白，避免出现“孤儿资产”，使政府信息能准确完整的反应政府的资产信息。同时，因为PPP模式的多样化，导致核算形式的不同，我国尚处于PPP模式的发展完善阶段，因此可借鉴国际上对于PPP项目的会计核算问题，同时又要结合我国的实际情况，采取符合我国基本国情的核算方式。

4.3实施阶段化的会计核算

PPP项目是复杂且系统的大型项目，在PPP项目的运行过程中，充分利用会计核算的方式，还应该按照PPP项目不同阶段的特点等来实施差异化的会计核算。鉴于现阶段没有科学标准的会计核算体系，同时由于PPP项目的复杂属性等，因此在会计核算过程中不能忽略不同阶段的特点而盲目开展会计核算，而应该结合不同阶段的属性以及差异等，分阶段开展会计核算，全面提升会计核算的精准性。

4.4实现PPP项目会计核算的调整

会计分析阶段需要注意的是PPP项目实践流程的实施，在自己的结构整合调整过程中，明确会计管理模式的优点。在优化PPP项目的阶段，建立PPP项目的会计框架，基于投资项目，基于会计金额，确定最高和最低标准，在区域项目发布调整中实施是PPP项目的实施，除了在区域投资建设阶段分析会计信息外，还需要与政府阶段的帐户记录信息一起进行调整。与PPP项目执行一起，区域会计根据项目的实际执行要求执行，优化设计提供了PPP项目实施的参考。国家起宏观调节作用，在会计和优化分析过程中，要关注会计方式的调整，从实务层面上不要让会计项目脱离现状，从经济规划的角度开始，可以灵活应用电子方案进行会计管理。数字化管理模式对启用会计调节起着重要作用。

5 结束语

在综合思考PPP项目会计核算工作时，需要根據实际情况，做好资产整合活动，以此给后续项目进行提供引导。在此过程中，通过加强PPP项目会计核算，能够有效地防止各种资产问题，通过科学规划PPP项目会计核算范畴，优化PPP项目会计核算框架，加强会计核算分析，才能实现资产的协调和整合，推动项目的顺利发展。

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作者简介：

李兴波，男，汉族，就读于东南大学经济管理学院工商管理系，研究方向：经济管理。