华能国际环境会计信息披露研究

摘 要：十九大明确提出提高污染排放标准，强化排污者责任，健全环保信用评价、信息强制性披露、严惩重罚等制度。坚持节约资源和保护环境的基本国策。火电污染严重，以华能国际为例分析环境会计信息的披露状况，希望有所启示。

关键词：环境会计；环境负债；信息披露；华能国际

一、概念及理论

（1）环境负债

环境负债，是指由于人类生活和生产活动，对环境造成破坏超出自然修复的能力，而产生的负债。企业的环境负债是指企业经营活动对环境造成的破坏和影响，由此企业需负担的以资产或劳务偿付的现时义务。企业应承担的环境义务有两层含义：法律上的强制义务如排污费、环境罚款、环境赔偿；推定义务是指有义务去消除某一特定区域的污染、净化环境、恢复原貌的責任。

（2）环境负债与一般负债的不同点

1.可追溯性：指由于当时有关环境法律不明确，企业导致环境问题的行为在当时可能是合法的，企业也对其环境问题负有责任。

2.连带性：指企业的环境问题，引起其他责任方产生环境恢复成本，负有连带责任。

3.滞后性：环境污染不易察觉，量变到质变，污染形成的损害才会明显，企业才能发觉高污染项目造成的各类损失，进而承担环境负债的责任。

4.不确定性：主要表现在环境负债总额不确定、导致环境负债的交易或事项发生的概率不确定和环境负债发生的时间不确定。

（3）经济外部性理论

经济生活中的“搭便车”现象，即消费公共教育、公用基础设施、国防建设等公共产品而不分担其成本；后者如工厂排放污染物会对附近居民或者企业造成损失，对自然资源掠夺性开来和对生态环境的严重破坏等。

生产或消费单位为追求更多利润或利差，会放任外部负效应的产生与漫延。例如，企业为追求利润最大化而不管生态或者是健康状况。企业的这种行为实际上是将其生产和消费过程中的成本外部化，社会承担了企业应承担的这部分成本。“单个的生产决策或消费决策直接地影响了他人的生产或消费，其过程不通过市场”。这部分无责任感的市场主体无偿地取得外部经济，这种“搭便车”的做法使得当事人（如：国家、政府、社会、群众等）蒙受损失却得不到补偿。

二、华能国际环境会计信息披露情况

（1）华能国际简介

华能国际电力股份有限公司（以下简称华能国际）成立于1994年6月30日，是国内第一家在上海、香港和纽约三地上市的发电企业，同时也是中国最大的上市发电公司之一。公司主要在中国全国范围内开发、建设和经营管理大型发电厂。火电是污染及其严重的行业。华能国际视环境保护为企业生存和发展的先决条件，积极承担环境保护责任。公司的发展目标是：作为发电公司，致力于为社会提供充足、可靠和环保的电能，可靠环保二词体现了华能国际的社会责任意识。选其为例进行研究。

（2）环境会计信息披露情况

华能国际披露状况较好，但也没有披露独立环境会计信息报告。主要在公司官网、社会责任报告、年度报告、可持续发展报告、环境、社会及管制报告中披露了环境会计信息，其于次年年中之后披露，独立报告时效性差。虽在多处披露但多有重复。披露形式多为定性的文字说明+定量数字信息，货币性信息较少且主要存在于财务报告附注中。

华能国际财报中披露的环境会计信息如下表所总结：“研发投入”主要涉及安全生产、节能降耗、环境保护、新能源等方面的研究；“在建工程”虽涉及到环保项目，但并未披露具体金额，“其他应付款”涉及到的环境会计信息主要是应付排污费；“递延收益”“营业外收入”“收到的其他与筹资活动有关的现金（环保拨款及热源建设费）”；现金流方面也是支付的排污费及收到的环保补助等。

（3）总结

华能国际年报环境会计信息披露特点是披露位置分散，披多为文字性信息，如环保政策、方针，环境风险等。涉及到的货币信息较少，仅上表所示信息，大篇幅强调公司重视环保，却未披露公司投入环保的具体金额。总体而言，披露的环境信息较少，系统性较差。

如前文所述，火电行业是污染非常严重的行业，且污染具有滞后性，一旦造成污染事故，后果将由社会承担，社会承担了企业应承担的这部分成本，这是不道德的行为。

三、建议

在现有制度安排和个人内在欲望的刺激下，对环境资源的利用及其产生的利益是个人的事，个体决策并不考虑把社会成本，企业常规避这部分社会成本。通过意识形态信念和道德教育难以改变现状，往往需要借助外力予以校正和弥补，比如立法。

笔者认为，企业应根据重要性原则对环境负债进行披露，建议表内确认加表外披露，即在财务报表中单独设立环境负债项目，以及在报表附注中解释环境负债、或有环境负债。这个建议主要考虑到两方面的因素：（1）利用现有报表，不必调整过多；（2）成本效益原则，提供独立环境报表，全面反映环境信息需要耗费大量的成本。采用建议方法进行披露，报表使用者可以了解企业环境负债的信息，又可以将环境事项与企业的整体财务状况与经营成果联系在一起，有利于外界监督评价企业环境责任的履行。而且，环境负债确认的金额和时间具有很大程度的不确定性，确认、计量带具有一定难度，但不披露一些重要的环境负债不利于政府监督，信息使用者难以做出正确决策。因此，只能通过表外披露的方式来反映重要的环境负债，使读者了解环境负债形成的原因以及对企业后续的影响等事项。

因此，在报表附注中建议披露以下信息：一是确定性环境负债的信息：环境负债有关的会计政策，环境负债的计量基础、性质、清偿时间与条件等。二是有关或有环境负债的信息，包括或有环境负债的种类及其形成原因、金额和偿还时间方面存在的重大不确定性的说明、预计产生的重大影响和获得补偿的可能性等。

参考文献

[1]涂虹.华能国际环境成本管理的实施与效果探讨[D].江西财经大学，2018.

[2]曾琼芳.电力企业环境成本与可持续发展研究——以华能国际电力股份有限公司为例[J].财会通讯，2015（03）：107-110.

[3]王楠，杨雯.电力上市公司环境会计信息披露探析——以华能国际和深圳能源为例[J].商业会计，2014（24）：10-12.

[4]赵丽萍，郭建花.环境负债核算体系及信息披露的研究[J].山西高等学校社会科学学报，2011，23（01）：38-39.

作者简介：谢亚楠（1995—），女，汉族，安徽省宿州市人，硕士，单位：上海大学。