新形势下煤炭行业内部审计如何增加组织价值

王金龙

【摘要】针对现代煤炭工业面临资源整合的发展趋势，逐步向集团化、全球化和信息化，阐述了内部审计的优势和积极作用的现代煤炭工业方面的风险评估和预防管理、评价和改善组织的内部控制，并保证组织的管理过程的有效性。指出只有真正实现煤炭行业内部审计的内部化和专业化，才能更好地提高煤炭行业的组织价值。

【关键词】内部审计 内部审计组织价值 新形势 煤炭行业

一、组织要高度重视和充分利用内部审计

过去煤炭行业高管层对内审工作重视不够，在改革的今天，高管层必须高度重视。这是内部审计能为组织增加价值的必要条件。内部审计为组织增加价值的方式有直接和间接两种。直接方式包括防止、发现和纠正错误与舞弊，直接核减预算、定额等;间接方式包括监督或调查组织的规章制度和管理指令的贯彻执行情况，向组织的经营和管理人员提供有价值的建议、咨询、资料等。显然，如果没有组织的高层管理人员的重视和支持，内部审计就没有足够的独立性和权威性，就很难用直接的方式增加组织的价值;如果组织的经营管理人员不积极采用内部审计人员的建议，不主动向内部审计人员咨询，不注意利用内部审计人员提供的资料，内部审计也很难用间接的方式增加组织的价值。

二、组织价值的定义

组织是指按一定目标、原则、程序和分工组合起来的人群、团体。价值在哲学中表示正当、可取和评价为好的事物。在经济学中则表示与商品交换有关的等价交换物和使用价值。组织价值是指通过组织系统内部诸多资源的组合、共生所表现出来的被市场所认可的经济实力和社会影响力。这里定义的组织价值包括两个方面：即被市场所认可的经济价值和被社会所认可的社会价值。组织价值表现为保证组织的增值性。组织的增值性的意思是，通過组织把各种人员、资源组合起来，使之产生大于人员、资源单独散落时所具有的价值之和。组织价值的提升就是实现组织价值的增值，致力于实现组织价值的持续增值

三、煤炭行业内部审计增加组织价值的措施

（1）开展风险控制等管理审计，为企业价值提升提供前提保障。①对内部控制制度进行测试和评价。内部审计部门作为企业内部控制五大要素中内部监督的组成部分，对完善、提升内控制度的有效运行能起到有力的促进作用。②把风险管理审计融合到一般审计项目中，体现风险导向审计的理念和方法。内部审计部门应把风险管理审计融入各类审计项目中，注重风险因素的识别和收集，在信息管理、采购、生产、销售、财务、对外投资、固定资产投资和项目建设等各个领域查找管理漏洞。③协助制定应对策略，加强对风险应对措施落实的跟踪。应对风险是整个企业管理层的责任，而不是内部审计部门的专长和专职，但内部审计部门结合自己独立于业务之外、分析问题具有综合性的优势，将对企业层面提出应对措施起到积极的作用。

（2）做好工程建设项目跟踪审计，为企业创造直接价值。把审计介入时间点前移，从事后向事中、事前过渡，实现全过程跟踪审计，能够及时捕捉过程中带有苗头性和倾向性的问题，切实做到“早发现、早揭露、早处理、早纠正”，有效促进和规范建设项目的基础管理，避免损失浪费，提高投资效益。①项目选择是重点。项目选择要安排企业重点项目，投资金额大，工期跨越时间长，该领域以往审计存在普遍问题多的项目进行跟踪，从源头上杜绝违规、舞弊的滋生。②现场跟踪是难点。跟踪从项目准备阶段直至竣工投产，时间之长内容之多，耗时耗力可见一斑。简单描述为以下内容：项目的准备阶段的立项设计、概算审查、招投标、合同签订;施工阶段的图纸会审，施工组织设计审批，工作制度，变更签证和工期等;验收阶段的深入现场严把施工图与设计图的一致性和保证变更和签证手续齐全，隐蔽工程量是否与施工过程中审计人员记录相一致;竣工结算阶段的弄清标底范围，明确哪些内容调整涉及造价变更，清单子目套用是否正确，规费计取是否合理，材料计价是否符合合同约定，尤其对工程量清单外的综合单价严格审查，还要保证各项扣款执行到位，留足工程尾款和审计保证金，及时归档工程资料。

（3）开展企业发展战略审计，定位增加企业价值的项目。①投资决策专项审计方面。包括对外投资决策、企业扩大再生产的工程项目投资决策的审计。内部审计更多关注对外投资决策是否符合企业的长期发展战略，是否能够为企业带来可预见的直接或间接的利益（投资回报、控制资源），避免盲目扩张;企业的管理和控制能力是否能够驾驭股权投资项目，防止投资本公司不擅长的陌生领域等。②在生产及物耗能耗专项审计方面。内部审计不仅着眼于技术经济一体化指标和财务数据，要从企业装置的规模和配套结构、工艺线路、产品结构和原料结构以及技改技措等方面综合考虑生产成本控制的优劣、装置能耗的控制潜力，从战略发展的角度和企业发展的中长期规划上，提出企业装置和工艺流程改造的长远规划和从根本上消除制约节能降耗的瓶颈的办法，提出更加优化的资源配置和装置效能综合利用的意见和建议。③在物资供应专项审计方面。关注企业采购体制建设和完善情况、战略供应商布局以及合作情况、集团性公司合理安排和调剂库存的机制和能力、物资采购的市场主动性把握等方面，来综合判断物资采购工作整体是否满足公司长远发展的战略需要。如对外采钢材等大宗原料和物资，建立了集中统一的采购体系、全企业范围的一级供应商网络，确立了战略供应商和战略采购的思想。④在产品销售专项审计方面。把企业销售体制建立和销售手段放到战略的高度去评价，是否建立了具有市场把握能力、信息反馈及时准确的销售网络，是否具有抵御市场波动的机制和主动性措施，客户群体的忠实度、稳定性以及战略协作的程度，销售网络的构建是否符合企业长期发展的战略目标，销售手段和销售网络构建是否具备成本效益原则等。如在当下煤炭经济下行阶段，如何调整产品销售思路，建立产品销售网络和渠道，掌控市场主动权，成了企业和销售人员的关键课题。内部审计在开展煤炭销售公司审计时，应结合宏观经济和市场运行从销售体制上提出审计意见和建议。

（4）改善组织管理过程的有效性。组织价值的增加离不开有效的经营管理。为了帮助组织改善经营管理，煤炭行业的内部审计应当大力开展业务经营审计，如基建工程的预算、决算和招标、投标审计，物资采购审计，成本费用审计，投资和无形资产开发可行性审计，人力资源开发审计，还有近年来煤田勘探的探矿权审计等，促进组织努力开发和充分利用各种生产力要素，严格控制成本开支，以增加组织的价值;大力开展管理审计，如财务预算和计划审计，内部经济责任审计，战略决策审计和管理审计，基建工程跟踪审计等。确定审计工作的重点，如资金的清理、资产的清查（重点做好各类应收和预付账款的核实清查）、核实企业改制前的或有事项（包括未计的收入、支出和担保、抵押及未决诉讼等）确实掌握了解真实情况，在审计的基础上，提出审计意见，促进组织健全并严格执行各项管理制度，保证管理指令和预算、计划的有效贯彻执行，促进经济责任的履行，优化管理方法，确保组织的战略与行动计划之间高度协调一致，保障组织管理的有效性，增加组织的价值。