会计师事务所审计风险防控研究

陶思彤

[摘 要]近年来，我国会计师事务所审计受到越来越多的关注，会计师事务所的管理体制也逐渐完善，同时也推动了审计风险的防控。不过，审计风险是本身存在的，根本无法消除，所以我们只能采取一定的措施，来防控审计风险的发生，使其达到社会能够承载的正常水平，因此会计师事务所在执行审计业务时对风险的管理特别重要。

[关键词]会计师事务所;审计风险;建议措施

[中图分类号]F239.4 [文献标识码]A

1 会计师事务所审计风险的相关理论

1.1 会计师事务所审计风险的含义

风险存在一定的不和谐性和不可靠性，这就意味着实际结果会和预期结果有所不同。现在对风险的理解一般可分为不确定性、波动性、可能性等。审计风险的含义的定义随着经济的发展而不断发展。审计风险的概念通常不仅包括审计过程，而且审计结果与负债产生的实际风险并不一致，包括商业损失可能导致公司破产或失败，可能对审计师或组织的业务风险产生影响。会计行业在审计行业的审计风险中占有很大比重，呈越来越多的趋势，一旦会计师事务所不谨慎行事，很容易使客户面临的审计风险超过预期。

1.2 会计师事务所审计风险的特点

1.2.1 会计师事务所审计风险的时效性。审计风险不会一直依附，其仅存在于一段时间内，一旦超过该时间段，风险也会自然解除，不具有效应。因此，审计风险存在的时间段叫风险期间，总的来说，从审计开始到结束所提出的所有结论，都将被称之为审计风险形成期间，而从审计被证实以后都将是审计风险承受期。因此，企业有相对“及时性”特点，审计风险只存在一段时间，超过时间段的风险会自动解除，不会一直依附存在。

1.2.2 会计师事务所审计风险的可控性。会计师事务所中存在的审计风险是可以控制的，但也是客观存在和不能避免的，也就是说，无论何种审计风险，都可以通过审计人员主观操控来控制其风险的大小，从而避免发生不必要的审计责任。虽然审计风险是一个客观现实，但它也很微妙，开始人们不知道它的存在的，后来，由于CPA诉讼出现的次数越来越多，人们才逐渐发现原来社会审计是一种高风险的职业，因而，我们必须正确理解。CPA是审计的主体，有主观主动性，是可以创造方法选用科学手段把它控制在一定风险范围之内的。

1.2.3 会计师事务所审计风险的客观性。审计风险由最终审计结论与现实之间的差异决定，但这种差异是由许多因素引起的，因此审计活动中的每一步、每一个环节都可能导致风险因素的出现，存在什么样的审计活动，就将与什么样的审计风险相关联，因此导致最终会影响整体审计风险。但是，审计风险存在于整个审计过程中是一个客观现实，它不会因为人的意志而消失，不过不管审计人员如何控制，也绝对不会把审计风险控制到为零的程度。

2 会计师事务所审计风险防控存在的问题

2.1 会计师自身审计风险的防控能力比较薄弱

注册会计师自身专业胜任能力不够。一些调查数据表明，目前会计师事务所的从业人员，从业人员比例在研究生和高等教育中所占的比例较低，执业人员的学历结构较差，同时，还存在从业人员专业能力不足和从业经验欠缺的问题。有的注册会计师缺乏对助理审计人员的指导与监督，没有更好地行使审计工作，也没有取得到相应的审计证据，更没有保持对审计职业的审慎。此外，事务所的培训机制和训练活动也比较欠缺;尤其是在薪酬分配上，大多数会计师事务所都采取基本工资加绩效工资的方式，也有出现绩效工资较总工资多的情况，导致事务所项目质量和数量的下降。在工作人员考核中，有些企业没有建立可行的考核制度和措施，缺乏适当的职务、薪金晋升评级制度，无法调动企业员工的积极性，从而导致工作质量越来越差。

2.2 会计师事务所审计收费标准不规范

会计师事务所近几年的低价竞争现象越来越严重，导致注册会计师的压力越来越大。在一些调查访谈中也发现，许多公司为了增加客户的数量，不惜低价收费，甚至降到低于其审计成本。然而审计收费如果太低就会导致服务跟不上、质量不达标，在审计过程中，拿着客户提供的财务报表和相关所需材料，再进行编写工作底稿就擅自为客户出具审计报告，不走相关流程。所以，在很大程度上降低审计质量的同时也增加了审计风险。相关资料显示，有超过35%的注册会计师会为了审计收费不但丢失了自己的判断也失去了应有的原则，也正因此证明了其收费标准的不规范。

2.3 会计师执业的法律监管体系尚未完善

普遍事实说明，社会公众对注册会计师行业是否信赖，大多数信息依赖于其监管体系是否完善，是否行之有效。其经济发展活动是一个不断延伸的过程，而法律常常伴有滞后性因素，它不可能包含所有的经济活动，所以，这种法律监管体系不健全的现象就时有发生，即使CPA本质上是非法的，也可能是由于法律上的这种延迟无法及时调查从而导致CPA避免受到相应的权利和责任，尽管目前法律法规环境有所改善，但还是有很多纰漏需要完善。

3 提升會计师事务所审计风险防控的建议措施

3.1 巩固会计师事务所审计项目风险的防控能力

要巩固会计师事务所审计项目风险的防控能力，会计师事务所和注册会计师应积极参与审计项目的工作，以保持敏锐的风险嗅觉能力，并且可以主动识别和减少这些审计风险，一旦有这些因素做准备，就能相对顺利地开展事务所审计项目风险的管理工作。然而在整个审计过程中，其风险可以说是无处不在的，从接受审计项目开始到出具审计报告结束的整个过程，注册会计师都需要保持审计风险的意识和能力。因此注册会计师必须要积极主动地参与到审计项目风险的管理中去，所以要始终保持审计风险的意识，提高会计师事务所审计项目风险的防控能力，这样就可以有效地掌控住风险，做好适当的防御工作。

3.2 规范会计师事务所的审计收费标准

一般审计费用是指有关工作人员在审计过程中支付的相对报酬及回报。但是，我们的审计费用仍有很多问题导致了审计行业内部收费混乱现象频频发生，因此我国必须建立健全审计收费的规范体系系统。一旦建立起这套系统就必须充分明晰审计收费的具体内容。中国会计行业收取的费用基本上是成本和利息加在一起的，而且一般其成本比例都比较小，造成这个原因的存在是和中国这个行业的比重所占大小是分不开的。这就要求中国要更加注重规范性的收费发展，也要根据具体相应的情况做出合理的分析，收费一旦颁布，企业就必须严格按照审计费用的标准进行收费，而公司没有任意制定标准的职能。因此，费用的制度，对会计师事务所各方面的发挥起着重要的保护作用，是保持行业的有效秩序的重中之重。

3.3 完善会计师执业的法律监管体系

完善会计师执业的法律监管体系，就必须建立健全相关的法律体系制度，从而保证对会计行业的监督具有完备的法律效益。同时还要增强这一制度的严密性和条理性，这样才能对其法律的监管提供有效的理论指导。加强注册会计师的监督管理，我们可以借鉴美国注册会计师行业监管的做法，选择适当的会计行业监管模式。所以可以考虑建立CPA行业监管委员会，对CPA行业进行独立监测。委员会应独立于政府部门，注册会计师行业的真正自律，委员会应有质量监督和审计标准等职能，接受中国注册会计师协会的监督检查。因此，独立监管模式的目标在于使监管机构能真正地把投资者和公众的利益放在首位，从而加强会计师行业的监督检查机制，防范审计风险的再次发生。一般针对审计中的具体数据及可能出现的意外都做出具体的评估，给从事审计工作的部门提供精准的资料信息，从而做出最为合理的方法检测与指导。

4 结语

会计师事务所是否能够有效发挥审计风险防范和控制能力，对提高审计的整体质量有很大的影响，但也会对会计师事务所的整体形象产生或多或少的影响。在国内外的会计师事务所中，由于审计风险而引发危机乃至破产的案例越来越多，这给全世界的会计师事务所都敲响了警钟，因此本文对其国内外研究现状进行了系统的总结和规划，在此基础上提出了会计师事务所风险衡量的方法，并从多角度提出了会计师事务所风险防范和控制的对策。

现如今，在事务所体制机制不断改革的同时，注册会计师和会计师事务所己经已成了审计风险中必要存在的产物，事件发生的主要承担者。所以，会计师事务所审计风险的防范与控制是其生存与发展必须关注的核心问题。

[参考文献]

[1] 谢小芳.会计师事务所审计风险防控研究[J].管理观察，2016（05）.

[2] 魏春艳.我国会计师事务所审计风险管理研究[J].理论界，2014（03）.