企业盈余管理的研究与管控

吴金叶

摘 要：盈余管理是会计行为的一种异化，在众多市场经济国家的证券市场中均有存在。主要研究了企业盈余管理的动机和上市公司进行盈余管理的主要方式，并在此基础上提出了相应的政策建议，希望对企业盈余管理的有效管控有所帮助。

关键词：企业;盈余管理;政策建议

文章编号：1004-7026（2019）04-0137-02         中国图书分类号：F275        文献标志码：A

对上市公司盈余管理进行研究，有助于完善企业治理结构，提升公司会计信息质量。此外，还能促进会计和税收之间的协作，有利于对企业运行中存在的盈余管理问题和避税问题进行治理。

1  盈余管理动机

1.1  基于财务报告的动机

基于财务报告的动机具体体现在以下3个方面。

（1）政治成本动机。政府作为市場经济中的重要组成部分，会根据企业的会计信息对企业在证券市场的投资行为进行监管，尤其对规模大、处于垄断地位的企业，监管会更加严格[1]。如果这些企业的会计盈余在一定会计期间内过高或者过低，都会受到政府的严格监管，进而影响其经营活动。由于政治成本动机而采取的盈余管理行为主要有两种。第一种是处于或接近垄断地位的企业，为了减少公众的关注而采取一定的会计方式，使得披露出来的会计盈余有所降低，表现出来的获利能力也相对较低。第二种是一些企业为了得到政府政策的保护或扶持，而采取一定的会计方法减少会计盈余的行为。也就是说，面对一定的政治成本，上市公司为了营造更好的外部环境，就会开展盈余管理，通过一定的会计方法操控自身所披露的会计信息，使企业获得更加有利的政策支持。

（2）契约动机。契约动机主要表现在管理报酬契约和债务契约动机。管理者报酬契约是指在经营权和所有权分离的企业，企业所有者为了降低代理成本，激励企业管理者为企业创造更多的价值，而以契约的形式对管理人员的报酬进行规定，管理者的报酬通常与企业的业绩挂钩。在这种情况下，管理人员为了获得更高的报酬而采取措施进行盈余管理。而债务契约是企业经理人代表企业的股东和债权人签订的契约，主要用来明确债权人与债务人的权利和义务，贷款契约和债券发行契约是最常见的[2]。

（3）资本市场动机。在成熟的资本市场中，股票价格被看作企业盈利能力的重要表现。因此，投资者与财务分析师常常以会计盈余信息来估算企业的股票价格，企业的管理者就会利用盈余管理影响企业股票的价格。从我国资本市场来看，上市公司的资本市场动机主要体现在筹资方面，如融资、再融资、保牌等。

1.2  基于税收的动机

税收是政府进行管制的重要措施，而避税动机是企业进行盈余管理的重要动机之一。①我国的会计制度具有灵活性，企业管理者能够根据企业的实际运行情况对会计政策和会计方法进行选择。②我国的税法体系还有待于进一步完善。目前，我国有很多的税收优惠政策，一些企业为了避税就会进行盈余管理。从短期来看，企业通过对当期披露的会计收益进行调整，可以对当期的应纳税额产生影响，从而达到延缓支付税款的目的[3]。这样一来，企业既能节约当期的现金支出，又能增加营运资金。

2  上市公司进行盈余管理的主要方式

2.1  构建真实活动的盈余管理

构建真实活动的盈余管理，一方面会对公司各个会计期间的盈余造成影响，另一方面还会对公司各个会计期间的现金流量造成影响，从而会对公司的价值造成损害。

①利用关联交易是企业构建真实活动、进行盈余管理的主要方式之一。企业利用关联方之间的控制关系，为其盈余管理的实行提供方便。目前，虽然我国很多上市公司都已经进行了改制，但是依旧存在大股东绝对控股的情况，母公司和子公司之间存在的关联关系，为上市公司进行盈余管理创造了有利条件。上市公司可以以高于市场或者低于市场的价格进行交易，从而实现经营项目、利润、优劣质资产等的转移，能够在短时间内迅速提高企业的经济业绩。②资产和债务重组也是上市公司增加利润的有效手段。很多亏损上市的公司都会选择资产重组的方式，来实现扭亏为盈。

2.2  应计项目操控的盈余管理

应计项目操控能够帮助企业在短期内改变会计盈余数额。由于我国的会计制度存在很大的灵活性，企业可以合理选择会计方法来改变财务报告。应急项目操控的盈余管理只会使企业各期的会计盈余发生分布上的变化，不会改变各期会计盈余的总和。

（1）资产减值政策。资产减值的计提能够帮助企业实现扭亏为盈，如果上市公司出现亏损，或者在本年度需要配股，那么企业就会转回之前计提的减值准备，当然为了确保公司的利润不出现大幅度的波动，企业在当期一般会增加减值计提的数额，在以后年度再进行转回。

（2）运用营运资金项目。由于权责发生制在我国企业会计核算中占据着主导地位，因此企业在确认收入和费用时，会出现大量的待摊、预提、应计项目，这就给企业转移利润创造了条件。企业可以通过提前确认收入、延迟确认费用来调高当期的利润，当然也可以采取相仿的措施来调低利润。

3  控制上市公司盈余管理的措施

3.1  完善会计准则和会计制度

我国会计准则和会计制度不仅具有灵活性和可选择性，但也具有滞后性，这是企业盈余管理存在的主要原因。所以，应当不断完善会计准则和会计制度，降低会计方法的可选择性，此外还应当规范对资本市场的管理，并且要加强监管力度。

3.2  提升企业管理者的职业道德

人为操纵因素在很大程度上影响着企业的财务报告，使得财务报告使用者难以辨别会计信息的质量。可见，管理者的职业道德在很大程度上影响着企业的盈余管理行为。企业应当努力提升管理者和会计工作人员的职业道德，减少管理者的盈余管理思想。

3.3  提升企业所得税征管质量

①在实施新税法之后，税务部门应当有效实行过渡期优惠政策，确保税法的平稳过渡，最大程度上保护企业的合法权益。②税务机关还要对新的税法进行大力宣传，确保税法有效实施。③要严格执行税法，执行责任追究制度，明确税务机关的内部分工，明确各个岗位的职责，确保职责分明且衔接严密。④要进一步完善税收执法监督制约机制，提升税收的执法质量，确保税法有效落实。

4  结束语

税收是企业进行盈余管理的重要动机，特别是当期税率变化对企业盈余管理有非常大的影响。因此，要采取有效措施对上市公司的盈余管理进行控制，进一步规范企业的盈余管理行为。

参考文献：

[1]张育明.税率变化对企业盈余管理的影响[J].环球市场信息导报，2017（17）：35.

[2]张楠.浅谈“营改增”对企业盈余管理的影响[J].财经界，2018（8）：124-127.

[3]孙英超.所得税改革与盈余管理综述[J].山东纺织经济，2013（5）：77-79.