事业单位财务内部控制体系建设研究

杨风梅

摘 要：通常情况下，事业单位的内部控制主要通过全面贯彻落实政策、规范控制程序以及完善管理制度来进行体现。论述了内部控制的概念和事业单位内部控制的定义及目标。

关键词：事业单位；会计内部控制；问题；策略

文章编号：1004-7026（2019）01-0135-02 中国图书分类号：F810.6 文献标志码：A

1 内部控制的概念

1988年，美国注册会计师协会为了明确内部控制的相关概念，发布了《审计准则公告第55号》。该文件不再采用传统的“内部控制结构”概念，而是将其转变为新的“内部控制制度”。新概念指出，内部控制主要由3种要素组成，具体包括控制程序、控制环境以及会计制度。1992年，美国COSO发布了《内部控制——整体框架》，标志着内部控制理论走向成熟。此后，无论是企业还是行政事业单位的内部控制规范，无不以COSO报告为重要依据。与此同时，COSO报告进一步明确了内部控制的构成要素，认为内部控制主要包括信息与沟通、控制活动、风险评估、控制环境等5个要素。对于内部控制这一概念，COSO报告也进行了明确的规定。报告中指出，内部控制是一个受到经理层、董事会以及其他人员影响的过程，设计该过程主要是为以下几个目标的实现提供保证，即法律的遵循性、财务报告的可靠性以及经营的效率[1]。

2 内部控制概念辨析

从内部控制定义的发展来看，人们对内部控制的认识有一个过渡阶段。内部控制最初的形态是内部牵制，可以理解为把一件事情分给两个人去做，让二者相互牵制、相互监督，但这只是一个内部控制措施，并非内部控制整体。

COSO关于内部控制的定义可以简化为“内部控制实施过程”。相关人士认为，内部控制是一个过程，而过程就必须进行深入的探索研究。总之，COSO的内部控制概念就是在事业单位的发展过程中，各部门之间的经营管理经历了监控、执行以及计划等过程。对此，进一步分析后，可以得出管理的五大职能，即计划、组织、指挥、控制以及协调[2]。法约尔曾经说过，无论在什么企业，控制都是一个重要的组成部分。控制就是对各项工作是否符合原定计划进行验证，验证的内容包括其是否符合相应的原则和指标。控制的主要目的是总结工作中的错误和缺点，在此基础上，进行纠正并且防止错误重犯。从法约尔的阐述可以看出，内部控制实际就是纠正脱离控制目标的偏差，以保证单位目标的实现。

3 事业单位内部控制定义

我国第一个被广泛认可的内部控制规范是财政部于2001年制定的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。该文件定义了内部控制的概念，认为内部控制是指单位为了贯彻执行规章制度和法律法规、保护资产的完整和安全、提升会计信息质量而制定的一系列控制程序、措施和方法。2002年，中国人民银行制定的《商业银行内部控制牵引》也明确提出了内部控制的概念。在这份文件中，内部控制被解读为商业银行为了实现经营目标，通过一系列方法、程序和制度的制定与实施，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督。2006年，审计署《行政事业单位内部控制研究》课题组对于行政单位内部控制这一概念给出了相对实用的解释。该课题组认为，行政事业单位内部控制是内部控制过程与控制要素的统一。

从动态的角度出发，内部控制具体是指事业单位为了达到预期目标，进行有效的自我约束，从而防范风险的过程。从静态角度出发，所谓的内部控制就是指事业单位为了实现自身的总体目标，履行好相关职能，从而建立的保障系统[3]。该系统的构成要素比较多样化，具体包括控制活动、内部环境以及风险评估等。内部控制实现了会计、财务以及行政系统的有机融合，明确了组织管理措施、程序、政策和结构等。对内部控制这一概念，有关文件中解释为：单位为了实现控制目标，通过执行程序、实施措施、制定制度等方式，对经济活动中存在的风险进行管控和防范。进一步完善后，可以改为单位为了控制目标的实现，通过执行程序、实施措施、制定制度等方式，对经济活动中可能存在的风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正[4]。

4 事业单位内部控制目标

事业单位为了达到总体目标，必须要进行内部控制管理。由于总体目标太大，事业单位需要细化目标，然后再开展内部控制活动。要分层次表述目标，使其合法合规，达到事业单位的要求。

4.1 保证单位经济活动合法

事业单位在开展相关的经济活动时，必须要遵循相关的法律法规，不允许出现违反法律的行为。一旦出现违反法律法规的情况，轻则被警告罚款，重则被撤销解散，失去存续的资格。因此，相关的领导应高度重视这一问题，在建立内部控制制度时，要保证单位的规定不与国家的大政方针相冲突[5]。

4.2 保证单位资产安全

資金、资产的安全完整，是第二层次的目标，也是内部控制的重点领域。在行政事业单位中，不能出现资产贪污以及盗窃的现象。因此，为了有效防范风险，有关部门要加强内部控制，保证资金安全。事业单位要做好内部控制工作，避免出现资金浪费的现象，从而进一步提高资金使用效率。因此，事业单位只有完善内部控制制度，才能够确保单位的资产安全，确保资金能够得到有效使用。

4.3 保证单位财务信息真实完整

提供真实可靠的财务信息，是更高一层的内部控制目标，要达到这一要求，管理者不仅要妥善保管和有效使用受托的资金、资产，还要客观、真实地报告信息。由于财务信息是对单位经济活动的客观反映，如果单位违反法规，提供虚假的财务信息，则会造成严重的后果。所以，单位应该提供真实、完整的财务信息，自觉地遵守财经法规，正确履行职责。真实可靠的财务信息，有助于上级部门或者监管机构比较容易地判断管理者是否有效地履行了受托责任，有利于减少交易费用。因此，保证单位财务信息真实、完整，是内部控制最重要的目标，监管机构对单位建立内部控制的要求也只是达到这一层次[6]。

4.4 有效防贪污腐败

这一目标明显区别于企业的内部控制目标。我国行政事业单位掌握了大量的社会公共资源，在资源分配的程中，如果管理者自身道德缺失，不能本着公平、公正的心态，就很容易出现贪污腐败现象，若再加上监督不力，贪污腐败会愈演愈烈，造成公共资源的极大浪费和资源的分配不均。这样不但会降低人民群众对政府的信任度，甚至還会影响到政权的稳固。因此，要在行政事业单位建立和实施内部控制制度，构建现代化的权力运行机制，实现决策权、执行权以及监督权的分离。建立健全全方位的监督机制，真正实现事前防范、事中监督以及事后惩治，形成自我防范、自我纠正的良好习惯，充分发挥内部控制防范舞弊和预防腐败的作用。

4.5 提高公共服务的效率

内部控制提高公共服务的效率和效果这一目标，可以提高整个国家公共资源分配的公平、合理性、使用过程的有效性和最终使用的效果性。但是，国家是每个人和每个单位的总和，只有单位效率提高，整个国家的公共服务效率才能相应地提高。

5 结束语

如果要提高内部控制的地位，就应该制定更高的内部控制总目标。如果行政事业单位没有明确的战略目标，只有法律、法规或者上级部门授予的职责使命，那么，将很难提高工作人员工作的积极性，影响单位的正常经营。所以，我国事业单位内部控制目标应保证单位经济活动的合法性，提高事业单位资产的安全性以及完整性，确保相关信息的真实性。

参考文献：

[1]袁西辉.全额财政拨款事业单位内部控制体系建设实践[J].经贸实践，2018（24）：56.

[2]朱雅丽.交通事业单位财务内部控制存在的常见问题及完善[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2018（12）：72-73.

[3]齐韶华.完善行政事业单位财务管理体系的探讨[J].中国商论，2018（33）：147-148.

[4]齐明霞.事业单位财务管理内部控制模式的优化策略[J].农家参谋，2018（23）：249-250.

[5]任远远.新时代加强事业单位财务内控管理几点思考[J].纳税，2018，12（33）：67-68.

[6]李林.内部控制财务体系问题研究[J].安徽农业科学，2018，46（29）：68-69+71.