浅析行政事业单位内部控制存在的问题与优化建议

叶冬青

摘 要：伴随着我国市场经济体制的不断发展，行政事业单位对我国的经济、社会的进步都作出了巨大贡献。但是，行政单位的内部控制在发展中还存在着很多不足，特别是2019年政府会计新政的实施更加对其提出了更高的要求。本文介绍了行政事业单位内部控制的基本内涵，并立足实际情况，从行政事业单位内部控制存在的主要问题为切入点进行分析，提出针对性的改进意见，希望有助于提升行政事业单位的运行效率和信息质量。

关键词：行政事业单位会计；内部控制；会计信息

一、行政事业单位内部控制概述

内部控制是指各经济单位和各个组织在经济活动中根据企业内外部经营现状制定的一种互相制约的组织形式。不管是对于商业企业还是行政事业单位，内部控制都有着极为重要的作用；它是组织内部提高经营效率、保障组织在资金资产和经营活动上可以高效运转的前提和基础。

特别是对于行政事业单位会计而言，内部控制是提升行政事业单位管理水平的一个重要的部分，良好的内部控制制度可以提升行政事业单位的运营效率和资产管理水平，并进而推动行政事业单位的进步发展。

尤为需要注意的是，与一般的商业企业不同，行政事业单管理的是国家资产，财政资金是行政事业单位收入的主要来源，代表了国有资产和国家财富，因此行政事业单位面对风险时是否足够的经验和制度基础去加以应对解决，在一定程度上也决定了国家的内部治理水平。良好的内部控制系统有助于保障国有资产的安全性，又从整体系统的层面上推动国家内部行政系统的有效运转，进而促进国有资产的保值增值。

特别是在现阶段，我国处在经济转型阶段，国际形势动荡，国际关系微妙而又紧张，在这样的大环境之下，对于组织而言内部和外部的风险因素都显著增加，再加上中国梦的推动践行，对于行政事业单位的运行效率和成果要求又上了一个新的台阶；那么内部控制对于行政事业单位而言可谓是异常重要，不可或缺；完善的内部控制保障行政事业单位内部有条不紊的运行，提升了对内外风险的应对能力，进而巩固了面对经济环境形势带来的压力下，行政事业单位的运用水平。

二、行政事业单位内部控制存在的主要问题

（1）内部控制意识薄弱

现阶段我国行政事业单位的管理层对于财务会计内部控制的认识比较淡薄，及时认识到内部控制的重要作用，但也仅仅只聚焦于具体的业务层面和流程层面，不能很好的顾及财务会计的内部控制作用，这就使得财务内部控制系统建设缺乏足够的动力和支持。

即使具备一定的财务内部控制意识，单位也往往无法正确认识财务在内部控制中应当扮演的作用，而仅仅是把内部控制简单等同于会计或者审计，认为财务报表或者财务数据的追溯和分析就是财务内部控制。而且，由于行政事业单位往往是一个复杂的多结构多层级的单位，财务会计部门只是其中的组成部分之一，相当一部分管理层不了解财务会计的

知识，财务会计部门对于其他单位的具体职责和绩效评价也缺乏直观和透彻的了解，从而导致各个部门和财务部门的协同效力不够。

（2）内部控制制度的缺失

意识仅仅是指导行动的出发点，有了财务内部控制的意识，还需要行之有效合理的内部控制制度来进行框架约束。但在实际中，往往是管理层进行主观的评定，或者是照搬照抄其他单位的内部控制框架，没有从自己单位的实际情况和经营现状进行改良改进，这种制度“舶来品”只是为了应对上级的检查，难以在实际操作中落到实处，更不用说用它来指导和监督单位的实际工作。

（3）财务人员素质良莠不齐

财务会计的内部控制主要依赖于财务会计人员的专业素养，目前，行政会计单位由于缺乏行之有效的绩效考核和业绩压力，财务会计人员往往缺乏动力进行自我提升，导致会计专业知识不完备，实务经验不丰富，自我提高不够积极主动；在实务中经常出现低级错误，会计人员粗心大意、账目记录过粗。更有甚者，认为自己的本职工作就是记账、付款、资产盘点，对于投资和财务管理的相关领域一窍不通。

（4）监督机制不健全

1.未将财务会计内部控制纳入绩效考核指标

我国行政事业单位对财务会计的监督主要聚焦于会计资料的真实性和完整性，但是并未對实际的经济活动进行合理分析，财务数据往往可以直观的从数字层面上揭示经济活动的具体动向，由此来判断经济活动或者资产管理是否合理。实际上，恰恰是忽视了会计在这部分上的监督作用，而仅仅只把会计部门当做是一个记录数据存在，这明显是资源的浪费和管理工作的不当。

2.形式建设重于实质管理

有的行政事业单位对于财务管理确实建立了一套比较严明的监督体系，但这只是为了应付上级的监察，这种面子工程并未在实际的工作中进行应用；有些财务控制系统从表面上看程序完整规范，内容丰富，看上去是可以达到有效的财务监督的作用的，但是真正实际操作，会发现难以下手，只是从理论层面上出发进行建设，没有考虑到在实际生活中进行运用中遇到的具体问题。

（5）预算和资产管理不合规

我国在行政事业单位上投入了大量的发展资金，

但是在实际操作中，往往无法达到预定的效果，主要原因在于行政事业单位缺乏安全有效的途径和项目进行投资、资金的运行缺乏有效的分配方案、管理人员对于管理投资的知识的缺乏、以及贪污腐败情况的存在，这些都在一定程度上导致了国有资产的流失，或者资金的低效运用；倘若这种现象在整个行政系统中普遍存在的话，就会导致国家层面上的低效运转、也会使得群众对国家的公信力有所损坏。

（6）财务会计信息化程度不高

由于会计信息化尤其是行政会计信息化起步时间晚晚落后于社会上其他行业，导致整个会计行业的信息化都处于一种落后的水平上，同其他的数据处理相比，会计信息化显得尤为滞后和延迟，信息化的平台的准确性和安全性也存在不足。

三、优化行政事业单位内部控制的对策建议

（1）强化内部控制理念

首先要把领导的意识建设当做出发点，作为主要的责任主体，加强理念建设，在单位内部营造出良好的内部控制氛围，同时对下级要进行例行的监督和审查，包括培训和宣传，身体力行，力求在整个事业单位内部建立和巩固坚实的内部控制意识。其次下级人员也要主动的有内部控制的意识，领导由于自身所处位置的限定，往往不能真正的接触到每一个业务单元中去，因此就需要下级人员凭借自身所处的位置优势，进行及时的反馈和监督。由此从上至下，从下至上，形成一个闭合的圆环，推动内部控制的严密建设。

（2）完善内部控制制度建设

内部控制制度的建设首先应当严格按照国家政策的规定，结合自己单位的实际情况，不能生搬硬套别人的成功经验，也不能完全是自己臆想的空中楼阁。对内部控制制度的建设不是一蹴而就的，需要慢慢进行完善和改进，很多单位认为内部控制可以因循守旧，这是错误的，时代在发展，行政事业单位从内之外也常常面临新的挑战和危机，在这样的情况下，内部控制制度的建设就需要时时刻刻根据实际情况进行调整和完善，以应对不断进步的社会和不断增加的风险挑战。

（3）优化内部控制人力资源体系

首先，行政事业单位需要有实时跟进的员工素质培训体系。在此过程之中，需要注意的是对员工的培训不能只是单向的，需要双向的教育和反馈机制，在不断的反馈和继续教育改进的过程中，提升整体的会计人员从业队伍的素质水平。其次，行政事业单位在招聘的过程中，对于人员的选拔也需要有透明高要求的准则，应当本着公平公正公开的原则，有针对性的对掌握扎实的计算机技术的人才进行招聘，不断提升整个的会计从业队伍的实务水平。最后，加强思想道德教育，推动行政事业单位的会计体系朝一个高效透明、纪律严明的方向进行发展。

（4）强化资产控制和预算管理

管理资金预算的时候，需要结合内外部发展情况，以及经济整体大环境，注意风险因素和限制性因素。同时对预算进行分类，包括支持企业基本运作的、金融投资类的、业务拓展类的等等，对于不同的经济活动，资金自身的风险程度也就相应的不一样，评价指标也就需要个性化制定。同时，更应当明晰自身的职责范围，对于预算要进行事前规划、事中监督，和事后反馈评价，通过建立一整套流程，从而提升资金的使用效率。

（5）建立有效的监督和评价体系

监督包括内部监督和外部监督。外部监督可以聘请第三方审计事务所对内部会计进行审计，从而了解内部会计的真实性正确性，同样也可以将部分财务数据对外部公众进行公示，接受社会舆论的监督。对行政会计的内部监督可以建立一整套的监督程序和追踪机制，包括日常业务的日常监督和重大事项的重点监督，并且定期的进行汇总和反馈，将责任落实到每一个个体单元上去，及时发现行政会计的不完善之处，并总结经验和教训，使得内部会计工作更加精准和高效。

（6）推进会计信息化建设

行政事业单位的领导与员工，都需要具备信息化的理念，并且通过努力的学习，力求使自己满足信息化发展的需求。同时，信息化规范仍属于一个比较新的领域，关于信息安全的问题都是一个比较复杂的领域，这就需要根据时代发展特征和不断出现的新的信息化特点进行改进和革新。

参考文献

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