钢铁行业基于作业基础预算的管理

张红雪 龚雅洁

摘 要：全球各国之间的经济联系日益密切，在经济全球化的背景下，企业为了获得更广阔的发展平台和前景，必须降低成本，提高核心竞争力。成本的是一个企业的生命线，在企业发展过程中起着不可忽视的作用。而钢铁行业在近几年发展迅速，尤其是在和改革开放以后，我国对钢铁的需求变大，使钢铁和行业在国民经济中占有举足轻重的位置，是基础性行业，因此钢铁行业的成本控制变得尤为重要。本文将以钢铁行业为例，具体介绍作业成本预算的管理及应用。

关键词：钢铁；作业成本法；作业基础预算

一、绪论

随着科技的发展，企业的竞争越来越激烈，使得各企业不得不降低成本来增加竞争优势。在战略目标的指引下，企业越来越注重内部的综合协调管理，这使得预算管理的必然从过去单一的计划与控制发展成为兼有计划、控制、协调、激励、评价等功能的经营机制，一种新的理论—作业成本预算（作业基础预算）即将作业成本法的相关理论运用于预算领域的一种全新的理论与方法应运而生。本文将以钢铁行业为例，具体介绍作业成本预算的管理及应用。

二、文献综述

预算管理于18世纪应用于美国和英国。20世纪初，泰勒（F. W. Taylor“科学管理”学说的诞生使得美国企业管理水平得到了提高。在差异分析法、标准成本法等方法逐渐推广的前提下，企业内开始实施预算管理。在美国政府颁布了预算管理法之后，该方法才被广泛的应用。但传统的全面预算也会缺陷。Dunk AS，Nour HI认为，为了使预算目标更容易实现，预算管理者可能出现低估收入、高估成本的行为。

20世纪50年代，在国外开始研究作业成本法，在最初的阶段，对作业成本法的研究还主要是对其概念定义的界定。美国学者罗宾·库伯和罗伯特·开普兰在1984年对这一思想进行了进一步的扩展延伸，进行了更为具体的规范研究，他除了对作业成本法下的产品成本以及核算对象进行定义之外，还对作业成本法中的其他要素进行了分析。他认为产品消耗作业，作业消耗资源是企业构建作业成本法的基础；其实质就是以作业来分摊间接费用，引起管理层对产品成本发生的原因即成本动因的重视，通过对成本动因的分析可以改善企业制造费用的不合理分摊现象。

三、钢铁行业的作业成本法

（1）钢铁行业特点

1.高耗能，高排放

钢铁产品生产的物料需求量大，各种原材料的获取和耗费的动力能源种类繁多，生产所选用的冶炼方法不同，需要的原材料也就不同；生产钢铁的材料如此复杂，不同钢材的加工工艺又千差万别，因此说钢铁工业是典型的资源消耗型产业。这也是钢铁行业进行作业基础预算的必要性。

2.生产工艺流程复杂

相对于其他企业，钢铁企业产品的生产过程比较复杂。首先，要对作为原材料的铁矿石进行加工，依据不同钢铁产品的不同要求，从铁矿石中提炼出铁，之后再经过多个复杂程序，生产出需要的最终产品。和其他企业比较，钢铁企业的生产更加注重生产环节的环环连接，其中的任何一个环节出现问题都会对后续环节的生产产生严重影响，带来可能不只关乎于财产方面的损失，更有可能会带来人员方面的伤亡。所以，和其他行业相比，钢铁行业生产流程的复杂性不言而喻。

3.生产的产品具有多样性和中间性的特点

钢铁行业作为大型的制造型行业，其生产的产品不仅涉及住房、汽车等关乎民生的领域，还涉及到国家某些大型项目的建设。钢铁生产的作业链的上游是铁矿和煤炭等的开采与销售的原材料行业，下游一般是建筑行业等与基础设施建设相关的行业，钢铁行业作为中间行业，不仅要承受上游原材料价格上升带来的威肋、，可能还要面对因为国家政策调整使下游企业需求减少的风险。

（2）钢铁厂的生产流程及作业的确定

钢铁的生产主要包括炼铁过程、炼钢过程和轧钢过程。因钢铁行业的炼铁、炼钢及轧钢过程均独立核算，在此仅以炼钢厂为例进行作业成本预算管理。其中，炼钢厂的工艺流程是从铁水进入炼钢厂开始，到钢坯出炼钢厂结束。根据以上工艺程序，作业流程按工序步骤可以初步划分为：钢水运输作业，检验作业，鱼雷罐作业，铁水吊运作业，渣料加入作业，石灰加入作业，渣料加入作业，测温分析作业，脱氧作业，检验作业，钢渣粉碎作业，电磁盘作业，钢渣回收作业，装包作业，钢水运输作业，合金加入作业，喂丝作业，检验作业，中间包作业，矫直作业，切割作业，检验入库作业。将相似作业合并整理为如下8个作业中心，各作业中心、消耗资源与资源动因如表1所示，各作业中心、作业内容及作业动因如表2所示。

按照作业过程和资源动因进行数据采集，作业成本计算法是把企业消耗的资源按资源动因分配，把按作业收集的作业成本按作业动因分配到各个作业中的核算方法。因为作业成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源。通过计算所采集的数据，将资源归集到作业中去，再将各个作业的资源数据汇总，归集到成本中去，因此而计算出该产品的成本。

四、钢铁行业作业基础预算的编制

首先计算资源分配率，根据上述表内搜集的数据进行钢铁厂作业基础预算表的编制。

编制作业预算表時，确定每项作业的年预计成本动因。每项作业的年预算成本动因量也称作业消耗资源量，它是按照企业制定的生产计划、企业日常生产运行等要求来安排。在编制预算的时候不仅要求会计人员参与，还需要相关技术和生产人员的参与，因为预计成本动因量要根据企业的生产实际来确定，需要技术和生产人员的配合。还要结合各个作业往年的生产实践加以分析，考虑各个因素，最后确定每项作业在每个预算期间的作业消耗数量，即预计成本动因。

确定每项作业的成本动因分配率。根据前文介绍，成本动因分配率是指每单位作业消耗的资源数量。这一项可以根据资源目前的市场状况、相关技术测定，或者参考以往年度的作业资源费用消耗状况来确定。每项作业的预计费用是根据年成本动因量和成本分配率计算得来的。具体方法是，先从末级作业基础预算开始计算，上一级作业的总和是下一级作业的成本。

五、钢铁行业编制作业基础预算的评价

钢铁行业是典型的生产企业，对成本的控制也集中在生产环节，目前少有钢铁企业在生产环节采用作业基础预算来对生产成本进行控制。但作业基础预算的执行可能会使钢铁行业在成本控制方面突破新高度，给钢铁行业的经济效益带来新发展。作业基础预算是全面预算的一种方式，它有全面预算的优势，同时，它吸收成本管理中的作业成本法的精华，囊括了作业成本法在钢铁行业的优势。

实行作业基础预算能大大提高作业成本的应用程度，将作业成本的信息作为编制预算的基础，可以为钢铁行业管理者提供更详细具体的成本数据，同时也使钢铁成本控制落到实处，这一点对竞争激烈的钢铁行业尤为重要。运用作业基础预算还可以区分增值作业和非增值作业，扩大钢铁行业的增值作业，分析并减少或去除非增值作业，增加钢铁行业的利润空间。作业基础预算仅仅与钢铁行业的业务流程结合在一起，实现了真正意义上的业财融合，使预算落在实处，不在时脱离实际，也可以避免部分高管为了自己的绩效而在编制预算时高估成本，低估利润，反映钢铁行业的真实数据，也达到了编制预算的真正目的。

参考文献

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