浅析煤炭企业增值税的纳税筹划

陶仲举

摘 要：煤矿属于采掘业，原材料消耗投入占整体成本投入比重较小，取得可抵扣的进项税额少，使得煤炭行业的实际税负远高于其他行业，增值税税负作为煤炭企业税负的重头，做好增值税税收筹划突显重要。本文结合煤炭企业的自身特点及增值税的纳税相关原理，对增值税纳税筹划进行浅显分析。

关键词：煤炭企业;增值税税负;纳税筹划;分析

煤矿属于采掘业，原材料消耗投入占整体成本投入比重较小，取得可抵扣的进项税额少，使得煤炭行业的实际税负远高于其他行业。从2016年5月开始的“营改增”，到2018年4月财政部、国家税务总局联合下发财税（2018）32号《关于调整增值税税率的通知》文，纳税人原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。根据煤炭企业的自身特点和增值税的纳税原则，本文从煤炭生产企业以下三个方面对增值税纳税筹划进行粗浅分析，以期在工作中更好的依法纳税，尽可能地减轻企业税负，促进企业经营更好的发展。

一、销项税额的筹划分析

销项税额是通过销售额乘以税率计算出来的，在特定业务下税率是固定不变的，不同的销售方式下，税法对增值税的计税销售额有不同的规定，因此增值税销售额的税务筹划应考虑销售方式不同的税务筹划。

（1）采取分期收款或赊销方式销售货物的筹划

增值税纳税人采取分期收款或赊销方式销售货物，其增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为实际收到货款的当天。企业在销售煤炭过程中，如果应收款一时无法收回或部分无法收回时，可采用赊销或分期收款方式进行结算，要在合同中体现赊销或分期收款的具体日期，从而避免垫付税款，延迟纳税义务发生时间。

（2）商业折扣的筹划

商业折扣是指先折扣后销售，也就是我们通常说的“打折”，会计上是按照折扣后的金额来确认销售收入的，是和销售同时发生的折扣。根据税法的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。企业发生折扣销售时应利用这一条件，能降低销项税额的计税依据，从而减轻企业的增值税税负。

二、进项税额的筹划分析

进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少，进项税额的筹划是关键。需要从认证时间的安排及供应商的选择上来进行筹划。

（1）认证时间上的安排筹划

增值税一般纳税人取得的2017年7月及以后开具的增值税专用发票或海关专用缴款书，认证比对的时间为360天。用于简易计税项目、免增值税税项目、集体福利或者个人消费的外购增值税项目，即使取得了增值税专用发票，其进项税额也不得抵扣。对于存在着外购货物或劳务未使用完需再销售的情况，先抵扣后作进项转出。对于购买准备未来用于简易计税方法计税项目、免增值税项目、集体福利或者个人消费项目的货物或劳务可以先抵扣后转出，可获取相当于延期缴纳税费的益处。

（2）供应商的选择筹划

煤炭企业向一般纳税人购进货物或劳务时，分别签订货物销售合同、劳务合同，以便取得较高税率的增值税专用发票。与小规模纳税人相比，增值税一般纳税人的税率较高，可以多抵扣进项税额，所以应优先选择一般纳税人作为自己供应商，以便取得完整合法的增值税进项发票，并在税法规定的期限内认证，实现进项税额的顺利认证抵扣。在选择供应商方面，优先选择一般纳税人为合作方，要求销售方按照规定填写增值税专用发票，以便获得认证抵扣。

三、增值税税率的筹划分析

税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。根据财税（2018）32号文《关于调整增值税税率的通知》精神，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。不同的税率对于煤炭企业应纳增值税的税负有着不同的影响。企业增值税税率的纳税筹划主要是兼营行为和混合销售行为的筹划。

（1）兼营行为的筹划

企业增值税兼营行为主要是指从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，分别核算适用不同税率或者征收率应税行为的销售额，从而计算相应的增值税应缴税额。根据税法规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的銷售额;未分别核算的，从高适用税率。企业在经营活动中，对不同税率的项目分别签订销售合同，分别开具发票，将不同税率的经济业务分别核算销售收入，以适用不同的税率纳税，规避从高适用税率，从而减轻企业的纳税负担。

（2）混合销售行为的筹划

混合销售行为是销售行为既涉及服务又涉及货物的行为。企业发生混合销售行为可以通过控制销售煤炭和服务所占的比例，结合货物和服务的税率大小，选择按照销售煤炭还是按照销售服务缴纳增值税。企业的销售行为是否属于混合销售行为，由当地主管税务机关确定，所以企业在对混合销售行为进行纳税筹划时，应主动咨询税务机关，得到税务机关的许可，以获取正当的纳税权益。。

作为煤炭生产企业税负的重头，重点剖析煤炭企业增值税的税收籌划，提出多种纳税建议方案，考虑到各方案的利益及风险因素，建立合理的增值税纳税筹划方法，以期在工作中更好的依法纳税，尽可能地减轻企业税负，促进企业更好的发展。

参考文献

[1]杨应杰，张旭，张俊霞：《税法》化学工业出版社，2016

[2]翟继光，《新税法下企业纳税筹划》电子工业出版社，2018