基于ERP系统环境下的企业内部控制研究

郭爱娇

摘要：在市场竞争日益激烈的今天，如何提高公司的管理效率和管理水平，使公司拥有自己的核心竞争力，成为每个企业家必须认真思考的问题，ERP系统在此过程中发挥了越来越重要的角色，然而如何使ERP系统与公司的内部控制相结合，在时间和空间、内部与外部等方面达到有效的结合，选择符合企业发展阶段的安排变得异常重要。本文从ERP系统环境和我国内部控制建设两者的发展历程及发展现状入手，分析了企业应如何从内部控制的環境、内部控制手段、内部控制活动等方面与ERP系统建设相结合，同时分析了企业生命周期中在企业的初创期、成长期、成熟期及衰落期不同的特征所适宜选择的ERP系统，从而达到公司从战略目标制定、目标分解、预算、落实、分析、绩效考核的战略实现全过程。最终，本文从目前我国的经济、政治、社会环境引申出未来ERP系统的发展方向。企业应适应时代的变化，紧跟社会发展的步伐，未来的大数据、云计算、AI人工智能应用，将对公司内部控制及ERP系统带来一场前所未有的变革。业财一体化的ERP系统将逐步发展为业财税一体化的ERP系统。

关键词：ERP系统;内部控制;业财税一体化

信息化建设作为内部控制的关键一步，越来越受到企业的重视，尤其是在目前的大数据、云计算的背景下，企业决策对于信息传递的及时性、准确性、全面性的要求越来越重要。有效的内部控制制度与信息化建设相互作用，能够做到对企业的过去进行精准的分析，对过程中的管控更加的高效，对未来的预测更加准确。

一、ERP系统环境与企业内部控制概述

（1）ERP系统环境

1.ERP系统环境的定义

ERP系统环境是Enterprise Resource Planning的简写，是指企业利用信息技术，将企业的战略思想、组织结构、工作流程等以系统化方式呈现给企业的决策层及员工，是企业决策及业务运行的管理平台，它通过利用信息化的技术手段，优化企业管理流程，将企业的物流、人流、钱流和信息流做高效配置，是一种有效的管理工具。

2.ERP系统环境的发展阶段

ERP系统建设从20世纪60年代初出现了雏形，至今已经发展了50多年，最早是从物料需求计划开始的，主要经历了以下四个阶段：

第一阶段：20世纪60年代，早期的ERP系统是由于物料需求引起的。在生产企业，一种产品的生产需要多种原材料进行支持，如何在正确的时间、正确的地点、按照规定的数量提供所需要的物料的同时，避免造成库存的积压、资金的浪费，迫切需要一套系统的工具来完成这项工作，早期的ERP应运而生。这个时期的ERP更加注重效率的提升，关注库存周转率及应收账款周转率等财务指标。

第二阶段：20世纪70年代，ERP系统从生产触发，提前到从客户订单触发的阶段，更加注重客户的需求，采用以需定产的方式，加强了与客户的联系，使ERP系统不仅仅是一个生产规划，形成了从订单一库存一生产一销售的闭环。通过客户的订单进行有序的生产计划安排，体现了为顾客服务、按需定产的宗旨。这个时期除考虑本身企业管理高效的需求外，更加注重客户需求。

第三阶段：20世纪70年代末和80年代初，ERP系统从更加广泛的角度去规划、设计，包括组织生产的各个要素，如：人工工时、设备工时、设备维修、电力能源等，也包括生产的各个维护，包括市场、资金、时间和空间都被考虑进来。基本思想是：基于企业经营目标制定生产计划，围绕物料转化组织制造资源，实现按需按时生产。主要环节涉及：经营规划、销售计划、生产计划、ROM与物料需求计划、能力需求计划、车间作业管理、库存管理、采购管理、产品成本管理、资金规划。从山定意义上讲，实现了物流、信息流与资金流在企业管理方面的集成。它使企业内各部门的活动协调一致，形成一个整体，提高企业的整体效率和效益。

第四阶段：20世纪90年代以来，ERP进一步发展完善，ERP系统所管理的企业资源更多，管理覆盖面更宽，并涉及了企业供应链管理，从企业全局角度进行经营与生产计划。ERP系统软件所采用的计算机技术也更加先进，打通了供应链与财务之间的通道，使业务与财务的结合度变得更加紧密。业务数据直接转化为财务数据，为决策者提供强大的支持。

（2）内部控制概述

1.内部控制体系的概念

企业内部控制体系是按照国家有关制度的规定，根据企业战略规划、进行企业内部组织架构设置、进行责权利的分配、对经营环节进行业务流程管控的管理体系，并且会随着风险形式的变化而不断完善。

2.内控系统的建立

我国的内部控制制度是随着改革开发及市场经济的不断发展而逐步发展起来的。最早的内部控制建设首先是从金融业、保险业、证券业人手的，如：中国人民银行在1997年5月份，发布了《加强金融机构内部控制的指导原则》，加强金融机构内部控制;1999年8月，中国保险监督管理委员会发布了《保险公司内部控制制度建设指导原则》;2000年1月，中国证券监督委员会发布了《证券公司内部控制指引》。2001年6月，中华人民共和国财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》，在此之后，又陆续发布了关于“采购与付款”“销售与收款”“工程项目”“担保”“对外投资”等内部会计控制规范试行本，同时要求各个企事业单位及政府机关贯彻执行。2006年6月5日，上海证券交易所发布了《上市公司内部控制指引》，要求在上交所上市的公司在2006年7月1日期执行。同年9月，深交所也发布了《上市公司内部控制指引》，并要求在2007年7月1日执行。

财政部、证监会、审计署、银监会、保监会于2010年4月26日联合发布了《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指弓l》。《企业内部控制应用指引》含18项指引，从内部环境、控制活动及控制手段方面提出了指导，涵盖了企业的物流、人流、钱流和信息流。《企业内部控制评价指引》为各个企业在实施内部控制、对内部控制进行有效性评价、出具内部控制报告提供了现实的依据。《企业内部控制审计指引》为会计师事务所对基准日与财务报告相关内部控制设计与执行有效性进行审计提供了指引。2017年6月29日财政部引发了关于《小企业内部控制规范（试行）》的通知，标志着内部控制体系建设已经从国有企业、上市公司等大中型企业向中小企业全面铺开。

3.我国企业内部控制理论的实践应用

随着资本市场的发展，企业股份制改革的进程开始加快，上交所、深交所、创业板发展壮大，新三板的挂牌企业数量激增，对于内部控制缺失所导致的问题日益凸显，尤其是对于新三板企业，一股独大的企业较多，事实上，上市公司在资本市场上隐瞒重大事件的事情时有发生，对于新三板企业这批非上市挂牌企业，如何规范内部控制机制，防止出现内部控制缺失造成的违规事件成为值得关注的问题。由于新三板企业的激增，优质券商的不足，目前根据新修订的《审计准则》，已加强了对于挂牌企业的内部控制审计。

（3）ERP管理系统与内部控制之间的关系

ERP管理系统与内部控制都是通过一系列的活动和手段达到对于物流、人流、钱流和信息流的有效管理和控制，内部控制制度是ERP管理的灵魂，而ERP管理系统是内部控制制度的表现形式和有效抓手。两者有效结合，使公司的物流、人流、钱流和信息流达到高效配置，实现企业价值创造最大化，进而实现公司的战略目标。

二、ERP系统环境作为内部控制的抓手如何建立实施

（1）内部控制环境与ERP之间的有效衔接

内部控制环境包括公司治理、公司组织架构、公司战略制定、公司企业文化的打造、人力资源的管理、公司的社会责任的担当等。

内部控制与ERP系统环境对企业家的要求，笔者曾咨询过内部控制业内的专家，也许是一句戏言，但对我却有很深的感触，当时我问内部控制的关键点能否用一句话概括，专家说，把老板控制住就好。尤其对于目前大量私营企业的存在，许多私营企业家不能够有效的分清个人与企业之间的关系。往往一言堂。对于内部控制环境是致命的。

内部控制环境就像是企业生长的土壤一样，没有良好的企业内部控制环境，一切将无从谈起。公司治理是公司内部控制环境的基础，主要涉及到公司的股东会、董事会、监事会的规范运作。组织架构对公司的日常运营起着关键性的作用，包括了内部各个层级的机构设置、职责权限、人员编制、工作程序、相关要求的制度安排等。组织架构的设置应保证公司战略目标的实施，结合公司长短期目标，配置合理的资源及有效的时间来保证最终公司战略目标的落地实施。

ERP系统有效的将公司内部控制环境转化为计算机语言，通过基础数据构建形成纵横结合的有机体。内部从部门设置、人员编制，外部从客户、供应商体系、空间上从仓位设置、地域设置、物料设置等多个维度将内部控制环境变成鲜活的有机的生命体。通过这些设置反映了公司未来的战略方向、市场定位等方面，为内部控制活动提供营养充分的土壤。

（2）内部控制活动与ERP之间的关系

ERP建设使业务、财务一体化。内部控制活动包括了采购业务及相应的付款流程、存货与仓储业务合理化管控、组织生产及成本管控、销售业务与应收账款管控、货币资金管控、筹资业务、工程项目流程、业务外包流程、投资业务等。企业应将这些内部控制活动转化为各个内部工作流程，形成内部流程关键控制点，增强关键控制点控制力度，同时将沟通的信息模式化、固定化，防止出现遗漏，通过ERP系统中审批流程、工作流程、报警系统等转化为有效的抓手，从而提高工作效率，改善工作效果。

（3））内部控制手段与ERP之间的关系

全面預算作为强有力的内部控制手段，一直被广泛的应用，但是却没有达到很好的效果。首先，公司战略应细分到各个部门，形成各个部门的战略目标。各个战略目标应形成有机的整体，防止各个部门的绩效相互冲突，从公司整体战略人手，做到相互制衡，有舍有得。同时加强预算控制，做好数据分析及绩效考核。通过ERP进行数据采集及分析，使全面预算贯彻到业务的日常工作中，预算与绩效挂钩，做到全员有目标，全员有考核，员工小目标汇聚公司大目标。

三、公司的发展阶段对内部控制与ERP系统建设的影响

根据企业生命周期理论，企业的发展一般都会经历四个发展阶段：企业的创业期、企业的成长期、企业的成熟期、企业的衰落期。企业在每个发展阶段的状态是不同的，对于内部控制与ERP建设有不同的要求。适合企业发展阶段的内部控制制度才能够促进企业的发展，不能让繁文缛节及无穷的报表和审批使企业变得低效。

（1）企业的创业期

企业的组织结构比较简单、趋于扁平化。信息通畅，业务流程属于“摸着石头过河”的阶段，人员较少，由于业务组织扁平化，创始人能够根据掌握充分的信息，可以做到面面俱到，工作效率很高。企业在初创期主要的目的是生存，需要根据特定客户的市场需求，发掘适合企业成长的产品;此时的内部控制属于短、平、快的节奏，此时的组织结构一般是一人身兼数职，处理问题能够从多个角度去考虑，快速高效的结构，此时的ERP发挥作用不大。更多地是一些数据的积累。

（2）企业的成长期

企业的产品进入快速发展时期，人员大量增加，组织结构精细化、复杂化，跨部门的协调越来越多，并越来越复杂;企业面临的主要问题跨部门协同，减少内部消耗，减少不能够给客户带来价值的不必要的环节;此时的内部控制建设变得异常重要，完善的内部控制制度及ERP建设，可以减少返工、信息不畅导致的决策失误、时间的拖延，使各个部门和人员能够有充足的信息作出快速的反应。

（3）企业的成熟期

企业的组织结构及工作流程在实践中趋于完善，企业处于一个变革的窗口期。公司往往需要通过流程再造、模式转换等方式达到优化成本的目标，或通过数据分析，找到更有竞争力的产品，形成突破，进入下一代产品循环。企业应该利用ERP管控手段，对来自不同维度的数据进行梳理、整合，结合市场实际，建立更有生机的模式，通过ERP手段将工作的每个维度可视化、量化，形成员工的直观感受，从而最大限度的激发人的潜能。

（4）持续发展期

没有永恒不变的发展，时代瞬息万变，只有能够不断的突破的企业，才能成为伟大的企业。ERP系统也要紧跟时代变化，没有一成不变的系统可以适应各个阶段。

四、ERP建设未来的发展方向——业、财、税一体化建设

2014年10月，习近平同志在十九大报告中指出，成立中央全面依法治国领导小组，加强对法治中国建设的统一领导。各级党组织和全体党员要带头尊法学法守法用法，任何组织和个人都不得有超越宪法法律的特权，绝不允许以言代法、以权压法、逐利违法、徇私枉法。

随着国家法制建设的完善，在依法纳税、社保人税的新形势下，彰显了国家对于税收收入及非税收入依法缴纳的力度。也就意味着税务规划需要从业务前端人手，在业务模式初期建立业务模型、确定适应该业务模式下的税收法规。使纳税流程化，防止由于个人原因导致的多纳税、少纳税、延迟纳税等税务风险的出现。同时，通过业务、财务、税务一体化建设，使业务脉络更加清晰、完整。对于资金的规划、预算的执行、绩效的考核、规避潜在税务风险都有很好的实践意义。从业务模式初期渗透了税务的意识，从业务源头进行政策疏导，使企业向国家规划的方向发展，达到个人、企业、社会的共同进步与发展。

参考文献

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