对制造企业应收账款管理的探讨

王琳

应收账款是伴随企业的销售活动或提供劳务而形成的企业债权。包括购买方或接受劳务方应负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款的管理是企业以赊销方式销售货物，从将货物或服务提供给客户债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，对应收账款回收全过程所进行的管理。为了确保应收账款收回以及资金循环地顺利周转，加强应收账款管理的研究具有重要的现实意义。本文拟就目前制造企业应收账款管理中所存在的一些问题及加强应收账款管理的措施进行探讨。

应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向客户收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影響企业营运资金的周转和经济效益。制造企业应收账款是销售商品或提供劳务而形成的一种债权。应收账款管理作为企业管理的重要内容之一，通常包括从债权开始前的客户信用调查管理、债权产生日到应收账款到期日止的期间管理、到期后的逾期应收账款的催收管理以及坏账核销管理等。

一、应收账款管理在制造企业中的重要作用

随着国民经济的发展，市场竞争日趋激烈。应收账款成为抢占市场份额的重要手段之一，以实现销售的持续稳定增涨。制造企业应收账款管理是收益和风险并存的，一方面，在企业战略规划确定的基础上制定出每年应收账款占用额并逐年进行修正加强内部控制使用科学有效管理方法情况下，会为企业产生现金流减少资金占用、收账及呆账成本提高盈利能力。反之将会出现大量资金被挤占甚至出现坏账损失的风险，进一步遏制了企业正常的生产经营而增加成本减少盈利；另一方面，规范应收账款管理制度，能够最大限度的降低企业坏账发生的概率，防范各种营私舞弊等违纪违法现象发生，有助于真实反映公司资产，降低企业经营风险。如果应收账款管理不善，逾期账款多且呆账坏账长期不整理不核销，会造成利润虚增，影响企业管理层、投资人的决策与判断。因此企业应提高相关人员的综合管理能力与专业素质，加强应收账款事前审核、事中监控、事后核销等方面的管理，完善内控机制，确保公司资产信息真实有效。

二、制造企业应收账款管理现状

（一）缺乏风险管理意识

第一，企业缺乏风险意识第一，对客户风险意识不强，特别是财务部门和信用管理部门对客户的了解不够充分，由对方提供或网上查询途径了解客户的资产负债及所有者权益，没有进入客户群进行现场查看客户的生产经营情况及产品的市场发展趋势。不能保证客户信息的完整性全面记录整个公司过去状况、现有状况和未来发展状况。导致授信额度、授信期限不规范不合理。第二，企业缺乏对自身产品质量风险意识的分析力度。财务对企业经营中出现的质量问题参与甚少，客户出现了质量问题以至业务部门把信息传递给财务进行红字冲减收入，没有防范意识。对质量产生的价格扣减而产生的同一时期同一产品的价格差异无法确认和作出解释。第三，企业由于对客户及自身了解不透彻在每个阶段作出总结规划时为短期规划因而坏账的计提不能符合企业现状，当遇到突发事件就难以应对形成企业的经营忽上忽下重者引起企业资金链出现问题。

（二）绩效考核机制不公平

企业通常对营销部门的工作重点界定为开拓市场，提高市场占有率； 对财务部门的工作重点界定为各项财务指标的合理化最优化。因此，营销部门以市场和销售为重点进行管理；对营销人员以销售额作为重要考核指标，将销售额与销售业绩挂钩；应收账款回收指标在营销人员的绩效评价中所占比重较小，营销人员对应收账款的回收工作重视度不足。而公司将衡量应收账款管理水平的财务指标，在财务部门绩效考核中所占比重较大。但是财务人员因对客户信息掌握不全、在有逾期账款的前提下仍继续销售，或因缺乏相关制衡手段而无法促使客户回款等原因，财务人员也懈怠于对货款的回收工作。正是由于考核机制的不公平，使货款回收没有落实到真正具体的部门，各相关部门之间相互推诿相互埋怨，周而复始，导致应收账款数额居高不下。

（三）应收账款管理职责不明，缺乏必要的审批制度与流程

企业应收账款是在财务报表上反映出来的财务指标，影响到财务指标好坏的包括应收账款周转率、应收账款周转天数、货款回收率等。由于应收账款是在财务账上体现其好坏，有的企业领导将应收账款相关指标作为财务部门的主要考核依据，要求财务部门负责管理并控制应收账款，但没有给予财务部门相应的人员配备与权限，从而出现了财务人员因不了解客户情况和交易背景而导致催收款失败的情况。另外，有的企业对于新客户信用政策的确定、逾期应收账款发生后是否继续销售或暂停中止销售、客户信用额度或信用期限的确定、坏账损失后的核销等，缺乏相关的内部审批流程与制度，而由营销部门负责人直接决定，给企业经营造成一定的风险。

三、改善制造企业应收账款管理对策分析

（一）增强企业风险意识，适当调整应收账款比例

应收账款比例过大很可能会影响企业的资金链出现问题，因此企业在交易前评估客户的交易风险特别是上市公司要成立授信委员会对于年均业务大、期限较长的客户有业务部门按照客户实际发展及未来发展方向提出授信期、授信额，财务部门对销售额进行年度同比分析、对应收账款的余额及期限进行每月环比分析确认出客户回款的及时性，根据授信额、授信期进行具体判别客户的品质并把合理化意见提交授信委员会进行评审通过。日常交易中财务每周对应收账款进行超授信额、超授信期的信息分析并有业务员确认具体的付款时间，未付款的要有业务专业人员直接确认原因、要求客户明确具体付款时间并对现阶段客户经营及资金情况进行简单描述便于企业能时时了解客户作出相对应的措施及时有效的收回资金，对超信严重的有财务部和业务部共同分析作出解决方案。

（二）制定合理的绩效考核指标，健全激励机制

企业应制定个人利益与企业利益相结合的有效激励措施，促进企业的应收账款及时回收。销售人员的绩效考核不仅要与销售计划完成情况联系起来，还要与应收账款的回收情况挂钩。企业应对营销人员、应收账款管理人员以及相关负责人制定绩效考核指标，绩效考核应涵盖营销部门的负责人、部门经理及具体销售人员，同时也要涵盖财务部门负责人、财务经理及应收账款管理人员，使所有与应收款项有关的人员均能关心及督促货款的及时回收工作。当出现坏账时，与其相关的所有责任人均应给予一定的行政或经济处罚；而对于应收账款回收情况佳，且在不下降销售指标的情况下能将赊销改为现销的人员实施物质与精神奖励。

（三）明确应收账款管理部门，制定合理的审批制度与流程

企业可以设立专门的应收账款管理部门，也可以指定由财务部门牵头，由营销、法务等部门派专人成立的应收账款管理小组，从客户信用调查、合同审核、实时跟踪确认及分析、对账、催款到回收或进行诉讼、理赔等全过程进行管理。同时，企业还应建立完善相关审批制度与流程。企业应根据历史交易额、未来预计交易额以及风险重要程度等，设定不同层级的审批人员、审批权限与审批金额。审批对象应包括新客户登录、交易条件的设立、产品销售定价、销售合同、发生逾期账款后的销售解锁、坏账核销等。对于赊销业务相关的审批，一般应由财务负责人（CFO）最终审批；但对于金额或风险性较大的事项，应设定由公司最高决策人批准，杜绝由销售负责人直接审批。

（四）加强人才引进，提高企业人员素质

提高企业人员素质一方面企业在经营过程中要用数据进行分析，对财务的定位要明确，财务人员要从会计核算深入企业经营管理的意识转变；另一方面吸收大量高素质人才和对现有员工进行财务管理等技能培训。首先，作为企业的领导本身在很了解企业的前提下要清楚知道企业的用资情况深入了解客户类型从而确认出应收账款的风险管控点。其次，要不断引领其手下进行分析控制。再次可以深入客户群实地进行察看、和所了解的是否和账面数据保持一致。进行季度、年度的客户询证，时时跟踪客户的往来账证实客户品质、信用的真实性，也可以进行专业系统化培训来提高企业财务人员的素质。（作者单位：河南中烟黄金叶生产制造中心）