浅谈国有企业强化内部审计的对策

何丹青

摘要：近年来随着我国步入经济发展增速放缓的新常态、供给侧改革和国有企业的混合所有制改革的逐步深入推进，大大增加了其对企业内部自我监督和约束管控的需求，内部审计在改善国有企业风险管理、提升内部控制效果和强化治理过程等方面发挥着不可替代的内部自我监督和约束管控作用，因此探讨国有企业强化内部审计的对策具有实践指导意义。基于此，本文从探讨内部审计对国有企业运营管理的价值为出发点，阐述当前国有企业在实施内部审计过程中存在的主要问题，并在此基础提出国有企业强化其内部审计的主要对策，旨在为国有企业增强内部自我监督和约束管控能力，实现持续稳定发展提供有价值的参考。

关键词：内部审计;国有企业;增值型内部审计;对策

一、内部审计概述

按照国际内部审计师协会对内部审计的定义界定，内部审计主要是指由组织内部的独立部门和人员运用规范系统的方法对本单位的财务收支活动和其他经济活动所开展的旨在改善组织运营和增加组织价值的事前、事中和事后的评价和审查活动。一般来说，内部审计具有两大功能：一是内部监督功能，二是增值功能。

二、内部审计对国有企业运营管理的价值分析

在现代企业制度下，国有企业受其管理模式的影响，它既与政府行政部门保持着较高的关联性，同时也承担着相应的社会责任和经济发展责任，具有公益法人和营利法人的双重性，这些特性使得内部审计对于国有企业的运营管理具有较高的价值，主要体现在三个方面：

一是预防企业经营风险的价值，即内部审计作为国有企业在运营管理中免疫体系，对于经营风险可以通过一定的方法和手段进行揭露、抵御和预防，从而为国有企业健康稳定发展创造一个良好的环境。

二是具有内部监督和评价的价值，即内部审计一方面可以通过发挥其内部监督权力，防范国有企业违规违纪风险，另一方面则可以通过对企业的实物盘点与账簿核对清查来对经营状况和财务状况进行评价，从而为国有企业的健康发展提供有益指导。

三是对外部审计的补充价值，即内部审计既能通过内部监督与检查等手段对财务管理进行必要的规范，也能帮助企业在内部进行有效的纠错防弊，从总体上实现了国有资产的安全保障和流失风险防范，从而实现了对外部审计的有效补充。

三、当前国有企业在实施内部审计过程中存在的主要问题阐述

如上文所述，虽然内部审计对于国有企业在运营管理过程中具有预防经营风险、内部监督和评价、对外部审计有效补充等价值，但是在实践中仍然有部分国有企业在实施内部审计的过程中存在诸多问题，主要体现在：

（一）内部审计计划的制定缺乏科学性和实质独立性

内部审计计划是整个审计工作的基础和关键，只有制定出了独立性和科学性强的内部审计计划，才能合理有效配置审计资源，突出审计方向和重点。在实际工作中，部分国有企业在内部审计计划制定过程中存在独立性和科学性不足的问题，主要体现在：一是审计立项易受管理层牵制，多以常规审计项目为主，没有体现出审计计划对于企业整体的运营状况和财务情况的适应性;二是内审计划在制定过程中多数是以企业管理层的指示和内部审计部门的开展经验为主，缺乏必要的风险评估基础，从而使得内部审计计划在经营风险识别、预警和防范方面的功能缺失。

（二）内部审计的内容不全面限制了其增值功能的发挥

按照国际内部审计师协会对内部审计的定义界定可以看到内部审计的主要功能之一便是增值功能。当前我国多数国有企业在开展内部审计的过程中，受内部审计内容不全面的影响而在一定程度上局限了其增值功能的发挥，主要表现在：在实施内部审计过程中，多数国有企业的内部审计工作中心仍然停留在财务信息的遵循性监督检查方面，其内部审计活动主要涉及财务收支、经济责任、固定资产投资项目等方面的内容，普遍缺乏对内部控制有效性的审计评价及改善、对风险管控活动的评价与改进等内容，从而在一定程度上对内部审计价值增值功能的发挥產生了限制作用。

（三）对于内部审计发现的问题缺乏后续跟踪审计

后续跟踪审计是国有企业内部审计的最后一个环节，同时也是较为关键的环节，因为其关系着内部审计成果利用率问题。在实践中，多数国有企业在实施内部审计过程中却忽视了此环节的重要价值，从而在后续跟踪审计方面存在缺位现象，导致内部审计发现的问题没有及时进行整改，反复出现，从而使得内部审计既没有实现对业务风险的有效控制，也没有充分发挥其内部监督价值，审计成果的总体利用率较低。

四、国有企业强化其内部审计的主要对策

结合上文所阐述的国有企业在实施内部审计过程中存在的主要问题，笔者建议从如下角度采取对策来强化国有企业的内部审计工作：

（一）科学、独立地制定内部审计计划

在实务中要实现科学、独立地制定内部审计计划，须从三个角度入手进行改善：一是要采取必要的措施保障内部审计机构及人员的实质独立性，减少国有企业管理层的人为干扰，从而为审计计划的制定创造一个良好的环境;二是要明确内部审计计划的制定依据，即内部审计计划的制定应当以国有企业一定时期的运营管理目标为根本依据;三是内部审计计划要着力于国有企业重点业务领域的风险，即在制定内部审计计划的过程中应当按照三个步骤来体现重点业务领域的风险，第一步是结合企业战略考虑审计重点领域，第二步是关注重大项目可能对企业发展和运营管理带来的风险，第三部是选定企业的具体内部审计项目。

（二）拓展和强化企业内部审计的增值功能

增值型内部审计是当前国有企业内部审计的重点发展方向，其内容主要涉及风险导向审计、内部控制审计以及经济效益审计等。在实务中，国有企业要拓展和强化其内部审计的增值功能，可从以下角度入手：一方面拓展增值型内部审计的业务领域，即要打破内部审计与业务之间的职能边界，尝试进行诊断咨询审计;另一方面则要把内部审计与企业的风险管理过程结合起来，从战略发展的角度建立风险审计框架，并对风险审计的重点环节进行确认，从而实现利用内部审计确保风险管理在提高国有企业价值的过程中发挥正向的催化作用。

（三）完善和补充后续跟踪审计机制，提高内部审计成果的价值转化率

结合上文所分析的国有企业在后续跟踪审计环节存在的主要问题，建议从以下步骤来完善和补充后续跟踪审计机制，提高内部审计成果的价值转化率：第一步是根据被审计单位和部门的审计回应进行分析，进而明确后续跟踪审计的重点和方向，第二步是对回应不充分或者没有回应的被审计单位和部门进行沟通询问，进而掌握问题形成的原因，第三步是根据成因分析，对于重大的审计发现要予以现场追踪审计，第四步是重新对被审计单位和部门已实施的改进措施的有效性进行评估，从而最终保障前期的内部审计结果被最大化的应用，并实现价值转化。

五、结束语

本文以国有企业的内部审计工作为研究对象，在分析内部审计对国有企业运营管理价值的基础上，阐述当前我国国有企业在实施内部审计过程中在审计计划制定、审计内容和后续跟踪审计机制方面存在的主要问题，并针对这些问题提出了具体的强化和改善对策，意在有效提升国有企业的内部审计水平，充分发挥其内部自我监督和约束管控力度，从而为国有企业的健康持续稳定发展创造一个良好的环境。

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