医院会计成本核算和效益分析中应注意的问题

陈萍

摘要：随着我国经济的发展和社会的进步，人民生活水平持续提高，人们对于医疗服务的要求也在同步提高。当前，新的社会经济形势之下，我国医院面临全面的经营管理环境，承担医疗费用的主体日趋多元化，包括政府、社会、个人等，为此医疗机构需要不断深化改革，适应社会经济发展的变化。医疗改革重点强调医院具备的公益性特征，为提高自身综合竞争力，实现新时期的持续发展进步，医院需要建立起科学完善的成本核算体系，综合进行效益分析，使医院财务管理能够全面发挥出应有的作用。

关键词：医院;会计成本核算;效益分析;问题

当前，我国正在深入开展医疗卫生事业改革，为适应社会经济形势的发展变化，实现自身长期稳定的发展，医院需要结合自身实际情况，深入开展内部体制改革，转变经营管理理念，加强经济管理。医院是具有社会公共服务职能的重要机构，经营管理过程中产生的各项费用以及基础医疗设施由患者、医院、政府部门共同承担，因此地方政府在医院的发展过程中负有不可推卸的责任。但在新时期社会环境背景下，医院应当降低对政府部门的依赖性，转变经营理念，建立完善的成本核算和效益分析体制，实现综合实力的全面提高，才能更有效地促进自身的可持续发展。

一、当前医院会计成本核算以及效益分析过程中存在的主要问题

（一）会计成本核算基础不牢固

当前，市场经济体制改革逐步深入，新形势下，政府对医院等医疗机构的财政拨款逐渐减少，很多医院为寻求自身的发展空间，通过多个渠道进行融资筹资，以此提高医院自身的经济效益，实现成本的降低。与此同时，我国医疗卫生行业具有比较强的计划性和福利性，很多医院受到传统体制的影响，成本管理意识薄弱，进行会计成本核算的基础不牢固，这类问题在公立医院中表现尤其突出。成本核算的重要作用是增强医院职工的成本控制意识，采取按劳分配的模式进行各项奖金的分配。但很多医院在实际操作过程中没有采取这种模式，往往依据成本核算的具体结果进行分配，这也导致医院很多科室过于重视经济收入，忽视了自身工作量的重要性，不合理检查以及乱收费的情况普遍存在。甚至，部分科室购买质量较差、技术落后的设备，以此来降低成本，严重影响了医疗服务的开展[1]。

（二）管理费用分摊以及特殊科室成本核算不够合理

医院成本核算中的难点问题是如何处理各项管理费用，主要是行政、后勤等职能部门日常产生的费用。现阶段采用的分摊方法缺少合理性，与医院实际情况严重脱离，不利于实际操作。很多医院在分摊管理费用过程中为各个部门制定费用标准，以此来降低管理费用支出，实现医院整体成本的下降。在实际执行过程中，由于医院职工缺少成本控制意识，具体执行效果不理想，无法实现全体科室共同节约成本的效果。同时，医院由于其内部组织结构的特殊性，各个科室具有不同的特点，统一核算方法的难度比较大。很多医院在实际操作过程中往往结合不同科室的特点，按照特定的比例，在协作科室中重复计算成本，并计算出各个科室的结余情况，这种方法容易受到各种主观因素的影响，导致核算的结果不够合理以及不够科学，不利于医院整体的协调发展。

（三）会计成本核算体系不够完善

很多医院缺少会计成本管理系统和各项指标分析系统，使用的各种财务软件没有得到有效的应用[2]。在医院进行成本核算管理时，由于科室核算相关信息和资料的记录、统计、核对与报送等工作不及时及准确，采用的成本管理指标体系缺少系统性和科学性，导致医院的管理决策人员在进行决策以及采取措施时缺少真实可靠的财务数据来支撑。同时，目前很多医院使用的財务管理软件不够科学和权威，这也是我国医院普遍存在的问题。这是由于医院对信息化建设工作不够重视，计算机互联网等新技术无法在医院中发挥出应有的作用。

二、医院会计成本核算和效益分析中应注意的问题

（一）加强成本核算以及效益分析的基础性工作

保证会计成本核算以及效益分析的效果，需要认真准备所需的各项数据资源。在划分科室单元时需要按照科室的实际情况以及性格定义进行有效的划分，确保财务系统与对应的成本管理体系保持一致，使医院成本核算各个单元完全吻合，建立起科学完善的对应关系系统。会计核算需要与成本核算工作保持协调一致，避免各种误差的出现影响二者之间的平衡。同时科室工作人员需要确保自身核算的合法、可靠，严格进行财务信息清查。针对会计核算以及成本核算的特点，制定规范的制度，确保会计成本核算规范进行。同期的费用以及成本核算需要及时进行，认真核对会计核算数据和成本核算数据，避免出现各种因遗留账目而造成的财务问题。医院的相关主管部门需要根据自身实际情况，制定出完善的服务价格标准和消耗定额，以保证会计成本核算的实际效果[3]。

（二）使用三级分摊法进行会计科室成本核算

笔者以为，三级分摊法是医院进行科室成本核算的有效方法，在具体操作过程中可以将科室的全部成本计算为直接计入成本和间接分摊成本之和，先将能够明确直接计入该核算科室的成本，如人员经费、卫生材料费、药品费等，直接计入其科室成本。对于不能直接计入科室的公摊费用，通常包括公用水电费、保洁绿化费、保安工资、离退休人员工资成本等依据医院的实际运营情况，划分为间接成本。各行政后勤类、医疗辅助类和医疗技术类这些科室发生的费用我们应当按照分项逐级分步结转的方法进行摊配，最终把所有费用分配到各个临床服务类科室。第一级分摊是将行政后勤类各个管理科室的成本进行分摊，包括在公摊费用中需要进行分摊的费用以及科室中能够直接计入成本的费用，这一部分的分摊通常会依据人员的实际比例进行操作，分摊到这些临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室。第二级分摊是将医疗辅助类科室费用进行分摊，包括收费处、供应室、服务中心等科室的费用，依据谁受益谁承担的基本原则进行分摊到临床服务类科室和医疗技术类科室。第三级分摊是将医疗技术类各个科室费用进行分摊，包括检验科、B超室、放射科、病理、心电图、胃肠镜等检查科室的成本向临床服务类各个科室分摊，分摊后就直接形成临床服务类各个科室的成本[4]。

（三）妥善处理会计成本核算与各个科室效益之间的关系

医院效益分析与各个科室之间进行成本核算有着不可分割的关联，需要在实际操作过程中妥善处理。在引进各种新的医疗项目和医疗设备时不能增加患者的负担，合理控制药品费用在增加医疗劳务收入以及降低医疗费用的比例，在新增医疗设备时需要妥善处理各个科室之间的收支指标，建立起完善的管理体制，妥善处理好各种关系。重点建设绩效考核以及奖金分配为基础的会计成本管理系统，使医院的会计核算以及效益分析规范科学，采取二级考核机制，对医院各个科室的工作进行全面细致的考核，为科室提供详细的个人核算资料，将考核具体到每名职工，有效解决会计成本核算与效益分析中存在的各种矛盾问题，减少各类重复支出，实现医院成本的全面降低。

（四）成本和收入数据资源的归集

会计成本核算采用单轨制，在进行数据成本归集时需要依据各种会计凭证，每月结账完成之后需要在数据接口位置获取有效的成本数据资源。医院的收入主要包括医疗收入、药品收入、财政补助等，整体结构比较复杂，随着信息化系统的逐渐普及，在进行会计成本核算时需要全面结合各个科室的实际情况进行全面归集，使开单科室、执行科室、医疗项目能够实现完全对应。目前医院主要采用的成本量计算公式为项目次数与成本当量、科室支出科目金额乘积与全部使用项目成本当量之和的比例。[5]项目平均单位成本为项目使用总次数与项目总成本的比例。在医院具体的核算体制之下，项目成本测算能够测量出各项支出对应的费用项目。在收入核算的基本原则之下进行成本核算，临床以及药剂等科室需要依据为患者提供服务的实际情况进行核算，在患者所在科室、执行科室、开单科室中记入医疗费用。通过对收入效应的汇总能够得到医疗收入以及药品收入的总金额。

三、结束语

新时期，医院需要积极进行内部管理体制改革，加强会计成本核算以及效益分析，从各个角度入手，实现管理体制的创新，积极适应社会发展形势的变化，充分发挥自身的公益性质，更好的为人民群众提供服务。

参考文献：

[1]王先爱.医院综合运营管理系统在物流管理中的应用[A].中华医学会（Chinese Medical Association）、中华医学会医学工程学分会.中华医学会医学工程学分会第十五次全国学术年会论文汇编[C].中华医学会（Chinese Medical Association）、中华医学会医学工程学分会：中华医学会，2015：1.

[2]洪珊.内部控制视角下公立医院固定资产管理模式研究[J].经贸实践，2018 （24）：200-201.

[3]刘丹.管理会计工具在医院能耗成本管控中的应用研究[A]..2016年度中国总会计师优秀论文选[C].中国总会计师协会，2017：15.

[4]福建省医院成本管理暂行办法，2012.12.

[5]杨雪颖，胡穎，许家仁.基于KPI等多种管理方法的公立医院绩效考核研究[J].江苏卫生事业管理，2018 （11）：1233-1236.