建筑施工企业应收账款和存货过高的危害及应对策略

王玉婷

摘 要：由于建筑施工过程的长期性、不确定性以及资金前期垫付性，导致了建筑施工企业应收账款过多和存货过高的问题时有发生。本文从建筑施工企业应收账款产生原因及拖欠成因分析和存货过高的成因分析入手，找出了应收账款和存货高的原因所在，进而分析出应收账款过高和存货过多对建筑施工企业有哪些危害，由原因出发结合对企业的危害总结归纳出了如何加强建筑施工企业应收账款管理和应收账款管理，最后对建筑施工企业应收账款和存货过高对企业经济效益深远影响进行了研究。

关键词：建筑施工企业  应收账款  存货

近些年来，随着我国基础设施不断完善及海外投资的深入，建筑企业的规模也随之扩大，而建筑企业的应收账款及存货也呈逐年上升的趋势。建筑企业长期的应收账款及存货挂帐，一来会造成企业资金周转率降低，造成企业经营流动资金不足，甚至背负着高利息持续经营，长期下去可能造成企业资金链断裂的风险;二来会使企业资产总额不断虚增，资产虚增的结果会使建筑企业的财务实际状况被恶化，企业的整体资产质量低。可见，如何扭转建筑企业应收账款及存货占用过高及资金沉淀过多局面，已经成为了建筑企业当前最需要解决的问题。

一、建筑施工企业应收账款产生原因及拖欠成因分析

（一）建筑施工企业应收账款形成的原因分析

企业应收账款指的是公司由于出售自己的产品或提供劳务服务等，应该对购买该货物的企业或受到劳务服务企业合理收取的费用。但是伴随我国市场经济的发展，企业的发展由市场占据主导因素，商业竞争变得更加激烈，这便造成了企业通过多种手段扩大经营，赊销便成为扩大市场占有率的重要手段之一。因此，便产生了债务和债权问题，应收账款由此应运而生。

目前，随着国家“一带一路”倡议的号召，基建工程及建筑工程进一步进入了一个高速发展的时期，伴随而来的便是行业从业者的增多，建筑施工企业的数量也在不断的扩大规模。据国家统计局数据显示，2018年上半年，建筑业总产值9.479万亿元，增长10.4%，同比增速较2017年基本持平，同比五年前有较大幅度增长（图1 2014-2018年建筑业总产值及新签合同数据对比）。从图中数据可以看出建筑行业市场变得日趋拥挤，竞争强度比以前增强许多，建筑施工单位为了在市场中站稳脚跟，需要增多对工程项目的承接，以此来扩大工程结算的收入，加强施工企业在行业内的竞争力。在施工单位增多，从业者变得拥挤的情况下，在承揽施工承包项目时，除了对总价进行一定让步之外，对应得工程款支付方式上也做出了让步，即施工企业自身先行垫付部分建设资金或者接受按完成工作量的百分比来收取费用。在这种方式下，替建设单位缓解了资金压力并为自己承接了更多项目数额，但直接造成施工企业应收账款的形成。

（二）建筑施工企业应收账款拖欠过高的原因分析

建筑企业应收账款虽无法完整统计，但根据同花顺ifind天逸研究院分析整理发布的2018年Q1上市公司应收账款规模分析（图2），可以看出全国141家上市建筑企业Q1应收账款总额8691.7亿元，仅次于制造业，占一季度上市公司应收账款余额的19%，说明建筑企业应收账款问题的严峻性。

而目前国内社会信用机制尚未健全，目前建筑施工企业为了赢得市场更多的占有率，提高自身与其他施工单位对比的优势，施工单位通常会给予业主单位许多优惠政策，例如赊销、垫付资金等，这便造成了许多企业应收账款占据其总资产比例不断攀升。但是，我国企业普遍缺乏完善的信用制度体系，造成许多应收账款不能按时转化成施工单位的现金，严重影响了施工单位正常的生产经营活动。

建筑施工市场上存在着不规范、不健康的竞争行为，建筑市场市场化程度日益攀升，随着招投标机制日益完善，企业不断进行投标以期望获得中标机会，而建筑施工企业在建筑施工前期能夠替业主垫付多少资金成为能否中标的一项关键因素。因此，建筑施工企业在投标和施工过程中便垫付了许多保证金以及质量保证金再加上不能及时收回的项目尾款，都成为建筑施工企业应收账款拖欠较高的原因之一。

二、建筑施工企业应收账款过高的危害分析

（一）坏账风险提高

建筑施工企业的应收账款如果不能及时清理，无法按预期收回成本资金，便提高了坏账的风险。应收账款过高时，欠账时间越久，坏账风险越大。在应收账款过高时，意味着企业现金流短缺，加重企业经营成本的负担，一定程度会影响企业继续投标、中标的实力，降低企业的再生产能力和可持续发展能力。

（二）对公司财务指标产生影响

施工企业应收账款过多，当年度所统计的坏账数额越大，这会对施工企业当年实现的盈利产生直接影响，根据施工企业职工收入分配随项目盈利情况关联情况很大的行业特点，员工的收入都会受到较大影响。员工的工作积极性都会受到损伤，为企业进一步扩大生产埋下了隐患。

（三）收账成本提升

当企业应收账款较多时、帐龄时间越长的工程项目收款时间越长越大，时间越长，由于人事变动及市场变化，收帐的工作操作的难度便越大，建筑施工企业花在收取应收账款的费用也随着提升。这些收账费用例如包括对业主盈利信息调查的费用、日常收账产生的费用等。这些收账时候产生的费用也在无形之中增加企业在应收账款项目的生产成本，继而施工单位的利润也等同于变低了。

（四）占用了企业现金流

应收账款的过多一方面降低了建筑施工企业应收的现金流入，另一方面也增加对公司流动资金占用的比例。企业过多的流动资金会产生相应的成本，例如机会成本，企业现金流较少，在进行下一次项目上所能垫付的资金便变少，降低了与其他单位竞争项目及标段时候的能力，丧失了许多本该存在的盈利机会。除此以外，在现金链紧张的情况下，施工企业为了正常参与市场竞争，保持自身竞争能力，维持自身企业规模会增多在银行中的借款，这些追加借款的利息加重了企业的生产利润，不得已承担了本不必要的成本。

三、加强建筑施工企业应收账款管理的策略研究

（一）完善企业管理结构

企业领导层应当高度重视应收账款管理工作，必要时可以创立应收账款收款小组，首先进行应收账款情况摸底工作，具体统计出账款的逾期情况。继而对应收账款产生拖欠的具体原因进行统计，在整合好项目账款隶属情况后，具体到收款目标，收款执行者，收款方案，也可纳入到年终考核指标之中，增强对收款工作重视和执行力。最后，进入实际收款阶段，对此项工作持之以恒，建立长效的管理体制，以此从公司内部真正实现建筑施工企业应收账款的有效管理。

（二）分层次整体控制施工企业应收账款的管理

在进行项目投标时候，除了考虑项目的建安费、利润空间之外还要对项目业主的信誉情况、履约情况、资产基础作出详细了解，尽量减少后期业主实力不足导致应收账款过多和拖欠行为的发生。在收款回收期，从整体到具体项目上都具体到负责人，对于已收账款、尚未收回欠款、账款龄期都进行实时统计，做到账款透明化、清晰化。

随着实际收款，不断对项目业主的资信情况进行更新，降低业主单位资信变化给自身未来发展带来的潜在危险，防范于未来。建立事后评价制度，分析收款过程中的经验教训，不断总结提高。对于坏账情况，提前进行统计预防，对于账期较长，应收账款数额较大的项目特别对待，随时做好坏账情况发生的后续补救工作。

（三）增多应收账款的收款方式

采取积极恰当的收款方式会促进账款的回收，降低坏账的危险。建立应收账款档案并将之分类，对于长期合作单位和应收账款可以通过电话联系、信函催款、当面请求等方式促进账款回收。而对于危险度较高的账款，坏账风险高的可以通过法律途经积极交涉，维护本单位的合法利益。

与此之外，可以效仿西方国家的做法，组织本单位职工或社会独立组织建立起专门的收款队伍，在严格遵守我国法律法规的情况下，专职从事于应收账款的回收工作。对于一些难度较高的账目，可以采取一种新型的合作方式，即将自身的账务以双方满意的价格出售债务，收款队伍对账款进行承包，自负盈亏，从而达到降低施工企业的经营风险。

四、建筑施工企业存货过高的成因分析

（一）企业自身内部原因分析

我国的市场经济体制是以公有制为主体，多种所有制共存的经济体制。市场调控经济的实践时间不够长，人们对企业存货管理的思想还处于以前生产力低下的阶段，缺乏适合我国国情的完善的存货管理理论。受制于管理理论，我国的企业存货管理能力普遍不够好。

企业自身对于存货问题重视程度不够，内部控制措施不到位，存货管理人员与市场情况接轨较少，水平不够。在进行采购行为时，大多是以采购者自身的过往经验或者项目经理的自我意识作为采购行为的依据，随意性较大，多依靠人的主观情感。缺乏完善的数据统计体系，在主观性较强的采购行为下很容易造成企业采购货物量高于实际项目消耗，即容易造成建筑施工企业存货过高问题的发生。

（二）企业外部原因分析

建筑施工企业的存货主要以原材料为主，材料具有着时效性的特点，价格时常发生变化，所以通常采购行为单次购买量普遍比较巨大。原材料普遍以砂石等占据面积较大等资源为主，相比于其他行业的存货不容易轻易转化为现金，再加上建筑施工过程中的不确定性，所以建筑施工企业存货过高的情况时有发生。

由于建筑行业建筑过程中地点的偏远性，建筑施工的地点常距离公司总部较远，领导层主要以项目经理及总工程师为主，领导层人数较少，容易以一人的意志决定采购行为，企业的监督工作很难实现，间接的造成了企业存货过多问题的发生。

建筑施工行业是一项材料密集型的产业，原材料的价格很大程度上决定着企业进行该项目的最终利润，所以材料的进货选取非常关键。这种行业特点造就了企业常容易因材料价格处于较低状态是采购数量过大，而在实际生产过程中未消耗等量的材料，因此产生存货高的行为。

五、建筑施工企业存货过多的危害分析

（一）对企业资金状况的影响

施工企业存货过多，容易产生存货的积压，从而导致企业大量资金被占据，其积压情况将关系到企业的资金被占用水平和资产运作效率，资金现金流不够进而企业运转不畅，造成企业资金处于紧张状态，一方面会增加企业的资金压力，降低资金利用率。存货太高占据资金过多时会造成企业丢失很多发展机会，严重时会造成企业运转困难。

（二）对项目建设成本的影响

对于建筑施工企业，承包项目时候进行的预算由于建设项目周期长不确定性高，通常与最终结算额会有许多出入。当建筑施工企业存货量过高时，会比项目实际所需的原材料量高出许多，这些存货由于材料性质原因、不同项目地区原因，建设项目自身要求等原因，很难得到再次利用，所以存货很难处理或无法处理，这些存货成本便进入到项目的整体成本之中，造成了项目本身建设成本的提升。

（三）对企业运营状况的影响

當建筑施工企业存货过多时，会占据企业的现金成本，从而造成企业贷款利息增多，增大企业经营压力，使企业形成保守的经营态度。另外，由于对市场材料价格预估不当或本项目变化较大造成的存货过多，会使项目进展不顺利，造成窝工现象的发生，这些不光会增加企业经营成本，严重时候还会造成企业运营不通畅，资金周转遇到问题。

六、建筑施工企业存货过高的应对策略研究

（一）内部建立起完善的控制制度

结合企业自身特点，建立起完善的控制制度，对货物的进库、领用等情况进行详细统计，利用现在发达的互联网技术建立起信息化网络管理系统，达到存货从采购、入库到保管及出库全方位数据的共享，实现施工企业自身上下数据的透明化，并根据施工企业具体项目部各岗位角色职责授予相应的使用权限，责任到人，有助于施工企业领导层对不同位置项目的存货状况有效控制，实现正确监管，尽量避免存货过多问题的发生。

（二）制定高效合理的采购计划

采购计划的制定不应以单个领导的意志来决定，而应该在结合实際项目情况下，建立起完善的存储与使用的货物监管系统，以数据为基础，确定出最为合理的存储量。同时为了控制成本，降低企业不当运营的风险，提高资金的使用情况，企业应当确定出货物的最低库存量，以此来防止采购过多引起的存货过多带来的不良影响。

（三）树立存货管理的风险意识

在建筑施工工程中，由于建设时间长、涉及的专业学科复杂多，因此财务部门要同其它部门一起对存货的财务管理制定出有效的预警制度，同各部门一起对原材料的存储量以及施工器械折旧的速度再包括项目回款的进度等进行有效的跟进，树立风险意识，随时对指标变动情况制定对策，从而降低因为存货过多可能造成的损伤。

七、建筑施工企业应收账款和存货过高对企业经济效益深远影响的研究

（一）建筑施工企业应收账款和存货过高对于企业资金效益的影响

应收账款与存货过高是由于建筑行业材料消耗大，建设资金高等行业特点而形成的两大常见问题。这两者无论是企业应收账款过高还是存货过高，都将引起企业原本具有的现金变成可其他形式的资金或挤压在业主处，都将导致企业现金流降低。

一方面会引起企业贷款数额增大，不必要的贷款利息增多，企业的项目承揽造价高于预算成本，利润降低。另一方面，现金流的减少会引起企业资金效益的降低，减少了企业的机会成本，在承接其他项目时，可垫付资金减少，影响企业在市场中的竞争力。

（二）在减少施工企业应收账款与降低存货策略的共同点

在降低建筑施工企业存货以及应收账款时，都可以采取事前、事中、事后的三阶段控制法。

在减少施工企业应收账款时，首先对招标业主单位的资信情况、财务状况、发展方针等方面进行摸底调查，确定好业主单位是否有违约经历和实际实力。在建设过程中，实时对已完成项目进度与合同规定项目进度进行比对，保证自己的账款准确无误，不漏记少记。在实际索要账款时，对得款比例、得款时间进行统计分析，并与项目业主交流沟通，以期在下次合作中为自己争取更大的利润空间。

在减低建筑施工企业存货时，依照三阶段控制法，首先对市场材料、建筑市场发展状态等方面展开调查，确定好所需材料的最低存货量、合理存货量、最大存活量，进而进行采购。在采购过程中，实时监测材料所用情况，与项目建设规模、速度进行比对，实时调整材料所需程度，对市场材料价格、供应程度实时控制，不断调整存储方针。在项目结束后，对项目材料使用情况、采购情况进行对比分析，总结经验不足，为接下来的项目承接的预算、估算等提供有力的保障。

八、结束语

建筑行业涉及范围广，种类庞杂，需要从源头上对风险加以控制，应当建立起完善的风险评估机制， 在投标时， 应当对业主的信誉状况以及市场原料等反面进行详细调查分析，在施工过程中实时对应收账款进行索取，对存货状态进行实时监管，从而降低建筑施工企业存货过多和应收账款较高的问题，为企业在激烈的市场竞争中占得一席之地提供强有力的保障。

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