改进住房公积金财务管理和会计核算的几点建议

周彩霞

摘 要 住房公积金制度是中国社会住房保障制度的重要组成部分。它在提高员工购房能力，促进中国房地产业发展方面发挥着重要作用。但是，随着社会的不断进步，住房公积金业务正在逐步扩大。原住房公积金法律法规已经无法适应当前形势，需要进一步完善。本文分析了住房公积金财务管理和会计核算中存在的问题，并依此提出解决问题的相关建议。

关键词 住房公积金 财务管理 会计核算 问题 建议

一、引言

中国住房公积金制度是城镇居民住房保障制度的重要组成部分，在实践中取得了显著成效。但是，在住房公积金制度的实施中，问题和困难是不可避免的，需要进一步改革和完善。本文的目的是讨论住房公积金的财务管理和会计核算并提出改善建议。

二、住房公积金

（一）什么是住房公积金？

住房公积金是指国家机关，国有企业，城市集体企业，外商投资企业，城市民营企业和其他城市企业事业单位，民办非企业单位，社会团体及其职工对等缴存的长期住房储蓄。

2011年，住房和城乡建设部正与各部门合作研究和修订“住房公积金管理条例”，放开个人提取公积金用于支付住房租金的规定。2013年，一些城市采取措施，允许患有重大疾病的工人或其直系亲属提取公积金救急。

2014年，三部门下发文件，取消住房公积金个人住房贷款保险，公证，新房评估和强制性代理担保等收费项目，减轻贷款人员负担。

2015年，“住房公积金管理条例（备案后修订）”规定，职工和住房公积金单位的缴费率不得低于5%，不得超过12%。2016年2月21日起，员工住房公积金账户存款利率按一年期定期存款基准利率统一实施，上调公积金利率为1.50%。

2017年7月1日起，全国所有住房公积金管理中心将按照住房和城乡建设部颁布的“全国住房公积金转移管理和转移条例”的要求进行转移。全国所有住房公积金管理中心将“联网”，通过统一平台处理来自不同地点的住房公积金转移。据不完全统计，目前，北京，上海，福州，广州等20多个城市已进入全国住房公积金转移平台。2018年5月15日，北京市住房公积金管理中心发布《关于取消身份证明材料复印件作为住房公积金归集和贷款业务办理要件的通知》。

（二）住房公积金的定义

住房公积金的定义包括以下五个方面：

第一，住房公积金仅在城镇设立，农村没有住房公积金制度。

第二，只有员工才能建立住房公积金制度。城镇居民和非就业退休职工没有住房公积金制度。

第三，住房公积金由两部分组成，一部分由职工单位存放，另一部分由职工支付。在该单位扣留该雇员的个人押金后，该押金将存入该单位并存入住房公积金的个人账户。

第四，住房公积金的长期性质。一旦建立住房公积金制度，员工必须在就业期间不间断地支付。除“员工退休条件”或“住房公积金管理条例”规定的其他条件外，不得中止或中断。它反映了住房公积金的稳定性，统一性，标准化和强制性。

第五，住房公积金是个人住房公积金，专门用于住房消费支出。它有两个特点：一是积累。即住房公积金不是员工工资的一部分，不是现金支付。银行必须存入由住房公积金管理部门委托银行开立的特殊账户，并由特殊账户管理。二是专业。住房公积金专门用于特殊目的。它只能用于存储，建筑，上门维修或租赁付款。如果员工退休，死亡，完全丧失能力并终止与该单位的劳动关系或搬出原来的城市，员工才能在其账户中提取住房公积金。

（三）住房公积金的性质

1.保障性。维护和建立员工住房公积金制度，为工人提供更快更好的住房问题解决方案。

2.互助性。建立住房公积金制度，有效建立和组建住房工人，帮助非住宅工人。住房公积金在资金方面向非住宅工人提供援助，反映了员工住房公积金的互助。

3.长期性。从长远来看，每个城镇应从参加工作之日起，直至退休或终止劳动。在此期间，必须支付个人住房公积金；员工所在的单位还应支付住房公积金，用于员工的补贴。

（四）住房公积金的特点

1.普遍性。城鎮职工，不论其工作单位性质，家庭收入，住房，必须按照“条例”支付住房公积金。

2.强制性。如果单位不申请住房公积金单位员工申请住房公积金账户住房公积金管理中心有权在限期内申请。未在规定期限内办理的，可以依照“条例”的有关规定予以处罚。

3.福利性。除了由员工存入的住房公积金外，还必须向员工支付一定的金额。住房公积金贷款利率低于商业贷款。

4.返还性。职工离职，退休，或完全丧失劳动能力和终止劳动力余额和单位，转让或提取和结算等，存入的住房公积金将退还给个别员工。

（五）住房公积金的投资现状

1.住房公积金投资的结构变化。截至2006年底，中国住房公积金的投资结构发生了变化。员工贷款余额3804.71亿元，同比增长34.25%。贷款余额占存款余额的48.34%。截至2007年底，贷款余额5074.33亿元，同比增长33.37%。2007年新增贷款余额1269.63亿元，比上年增长30.79%。截至2008年底，中国公积金累计贷款总额10601.83亿元，比上年增长23.77%。贷款余额6091.46亿元，增长20.10%，公积金员工贷款余额和同比增长率。可以看到，政府债券投资余额正在减少，最大减少21.98%，国债占缴存余额减少。截至2008年底，国债仅占存款余额的3.24%，国债投资空间受到挤压。贷款余额约占存款余额的50%，储备余额占存款余额的20%以上。可以看出，公积金的投资更多地集中在公积金贷款和银行存款上，公积金的投资变得更加容易。

2.中国住房公积金投资的周期性特征。经济周期波动是经济发展过程中的普遍现象。这反映在经济从扩张到收缩的持续周期性运动中。西方经济学家做了大量研究并提出了各种解释。凯恩斯主义形成之前的一些主要经济周期理论是：纯货币周期理论，投资逾期理论，创新周期理论，消费赤字周期理论，心理周期理论和太阳黑子周期理论。这些经济周期理论可以分为两类：外生经济周期理论和内生经济周期理论。改革开放以来，中国经济发展迅速，取得了很大成就。然而，不可否认的是，中国经济增长的波动仍然相对频繁和激烈。对于住房公积金投资，不可避免地要考虑投资中经济的周期性波动。这种封闭的操作本身就是一个漏洞，导致流动性管理，从而形成单一的资金和投资来源。公积金由省（市）公积金经营。各地区资金的积累和流通尚未产生资金，造成严重的区域不平衡。在经济发达地区，公积金贷款比例不断上升，贷款规模逐步增加，甚至存入的资金也不能满足贷款需求。当然，这与贷款额的增加有一定的关系。在欠发达地区，资金大量沉淀。区域封闭性导致一些城市没有资金借入，而城市的另一部分有很多钱。公积金的贷款组合尚未完全分散，导致资本配置效率低下。部分关闭状态下较低的风险防范能力是流动性风险的来源。[1]

三、住房公积金财务管理和会计核算中存在的问题

（一）债务资产仍然不受资产负债表外管理的影响

住房公积金管理中心改革前发放的项目贷款和部分挪用资金尚未完全恢复，住房公积金管理中心的工作只收回部分债务减免资产，这种现象在全国都很普遍。这些资产包括房产，地产等。此外，由于借款人未能妥善归还贷款而导致的个人住房抵押贷款，部分抵押财产将被收回。由于种种原因无法及时实现，维持三年以上也是很常见的。目前，住房公积金管理中心的大部分债务接收资产都是通过账户处理或随意处理，没有统一的待遇标准。2007年，财政部在全国各行政机关的固定资产检查中发现了许多问题。“住房公积金财务管理办法”也明确规定住房公积金管理中心应当按照国家有关规定加强固定资产管理，做好固定资产核算工作。笔者认为，接收资产作为现有住房公积金的一种形式是住房公积金管理中心资产的一部分，应作为住房公积金管理。如何准确计算资金的运作效率，防范这些资产的安全风险也非常重要。

（二）“四个统一”需要进一步推进

随着住房公积金管理中心的深入改革，大多数住房公积金管理中心及其分支机构（分中心或县行政管理部门）实现了“四个统一”，即统一决策，统一管理，统一系统，统一会计。但是，目前的“住房公积金法”不能清晰反映各分支机构创造和转移的增值收入，在资金合理调整的情况下缺乏财务管理和会计处理。

（三）对“增值收入存款”和账户管理的设定没有重大影响

住房公积金管理中心的累计余额增值收入包含在“贷款风险准备”，“特殊应付款 - 城市廉租房建设补充资金”和“增值收入分配科目”中。未分配的价值“增加收入”科目。住房公积金管理中心经常委托多家银行网点办理住房公积金业务，这是由于住房公积金的征收和贷款。十大特殊账户不利于住房公积金管理中心和银行。数据的集中和及时传输使得难以及时了解资金趋势，也不利于合理化和协调与银行的关系。特殊账户增值收入的存储增加了住房公积金管理中心的负担。

（四）增值收入分配方法值得商榷

目前的住房公积金增值收入分配方法是“从财政部门扣除贷款风险准备和管理费支付余额作为城市廉租房建设的补充资金”，不利于形成激励措施。

（五）住房公积金的会计基础需要进一步明确

根据“住房公积金会计核算办法”，住房公积金管理中心的自营业务应与住房公积金业务分开核算。企业实行“机构会计制度”，但基于会计公积金的住房业务仍不明确。就湖南省而言，各地区使用权责发生制或采用支付制度表明没有规则可循，财务审计存在不同的不足。[2]

四、住房公積金财务管理和会计核算的几点建议

（一）加强法律法规的建设和完善

据了解，住房公积金财务核算体系在中国尚不完善。在最初几年，住房公积金和住房公积金会计基金的两种财务管理方法不再适用于目前的情况。因此，如果要加强住房公积金的会计管理，首要任务是建立健全的法律法规体系，加强公积金会计制度的完善和创新，更新和调整旧的会计方法，确保住房公积金管理可以不断发展。一旦管理体系到位，住房公积金管理中心必须加强执法，严格遵守。该系统的有效实施在提高员工效率和帮助提高服务水平方面发挥了很好的作用。

（二）统一会计软件

随着住房公积金管理机构的调整和管理机制的加强，有必要进一步提高会计人员素质，加强业务知识的学习，接受新的会计方法，及时提供相关问题的反馈。推进会计电算化，取代各地区不一致的会计软件，安装统一规范的会计软件，组织管理中心及其子公司管理信息系统的建立，管理优质住房公积金。中央行政监察部门联网，并纳入国家住房公积金监督管理信息系统。根据新形势发展的要求，修订完善住房公积金财务核算方法，统一管理中心资金来源，提取基数和比例，合并会计科目。同样的性质，如住房公积金存款，增值存款，实现简化会计，加减银行账户。[3]

（三）加大住房公积金的宣传力度

根据“住房公积金管理条例”，住房公积金必须从国际机构，国有企业，民营企业和社会团体中收取。存放住房公积金需要各种措施，促销活动允许所有商业领袖和员工真正了解住房公积金存款的内容。但是，我们必须严格执法，做好监督工作。如果因任何原因拒绝参加住房公积金，必须按照有关规定支付住房公积金，维护合法权益。

（四）提高住房公积金使用效率

由于近年来的经济危机，房地产业也受到很大影响，但房价仍居高不下，大多数买房的人都持观望态度。可以采取其他措施，以提高住房公积金的使用效率，并扩大公积金的使用，使住房公积金不仅可用于购买住房，还可用于支付住房租金或支付物业管理费。

（五）有效加强对公积金业务信息的审查

现今银行由住房公积金管理中心委托，辅助住房公积金管理中心完成公积金的扣缴，这无形地增加了公积金会计的难度。从业务流程的角度来看，公积金从事会计工作中必须注意以下事项：首先，必须严格审查入境券，必须严格审查流出中心的资金证书，以避免不必要的损失。二是加强对账户和库存信息的检查。与外部委托银行和存款人核对相关账户信息非常重要。三是会计信息与中央公积金业务信息之间是否存在良好的沟通。

五、结语

住房公积金的核算不仅是住房公积金管理的重要组成部分，也是住房公积金管理的基础工作。这也是落实“住房公积金管理条例”的重要举措。因此，我们有必要加强法律法规的建设和完善以及住房公积金的使用效率，同时加强住房公积金会计的完善，以适应当前不断扩大的住房公积金运作系统。

（作者单位为国家能源乌海能源公司）

参考文献

[1] 江华.关于完善住房公积金财务管理的思考[J].全国流通经济，2018（18）：92-93.

[2] 徐永红.住房公积金财务管理创新途径分析与研究[J].财会学习，2017（15）：72.

[3] 薄婧.中小学财务管理及会计核算改进探析[J].财会学习，2017（14）：68.