行政事业单位内部控制存在的问题及对策

黄左捷

摘要：自改革开放以来，我国社会主义经济高速发展，行政事业单位内部控制力度在不断加强，而发挥行政事业单位的社会职能，顺应社会主义市场经济的发展，必须重视创新行政事业单位内部控制制度，加强内部财务管理与控制审计。文章将分层简析行政事业单位内部控制存在的问题及对策，并提出个人见解。

关键词：行政事业单位；内部控制；存在问题；对策

如果行政事业单位内部控制工作执行顺利，本单位所上交的财务资料就具有更高的可信度，事业单位内部管理人员可以把重点内容转到提高单位财务管理工作上；如果事业单位的内部控制存在很多不足之处，工作人员则应当对本单位内部控制进行仔细检查，严格把关，做好内部财务管理工作。此外，内部控制审计工作对事业单位固定资产与无形资产均有影响，重新规定了这两种资产的折旧方式，并在新会计制度的变化内容中体现出来。而且，内部控制审计明显要求事业单位应该对固定资产与无形资产进行定期折旧，合理评估资产的消耗率，准确核算其真正价值，从而有效加强行政事业单位资产管理。可是，从总体视角来看，当前行政事业单位内部控制工作尚且存在管理机制不健全，管理手段落后，工作人员的内部控制意识不足等。

一、行政事业单位内部控制存在的问题

从总体视角来看，行政事业单位内部控制工作存在三方面的问题。

（一）管理机制不健全

有不少管理人员对内部会计和财务工作缺乏科学而正确地理解，认为内控工作只是对本单位账目的统一核对，忽视了财务管控工作的重要性，也没有设立单独的财务管理部门。其次，国内行政单位内部控制的相关法律并不完整，虽然国家已经颁布了《内部会计控制规范》、《会计法》和《会计准则》，却均属于导学性文献，并没有针对具体工作细节予以指导，这些文献内容大多缺乏实践操作性和法律效用，很容易导致国内行政事业单位内部控制工作无法可依，不利于提升单位内控效果。再次，行政事业单位内部预算制度并不完善，没有针对资产管理、物资采购、财政收支和项目管理预算工作制定科学合理的方案。预算制度尚未容纳所有内部控制管理业务，加上专业性强的预算管理机构设置不及时，且预算编制与行政事业单位的长远发展战略缺乏有效的结合，致使行政事业单位内部控制管理水平下降，相应的预算编制工作开展未能达到预期效果。另外，由于行政事业单位财务部门的职能作用发挥不充分，且在财务工作方面存在着形式主义，进而严重削弱了内部控制体系的实际作用，间接地加大了财务风险概率。而且，如果行政事业单位的财务内控机制不完善，其相关内控体系必然缺乏健全性，使行政事业单位的内控管理工作难以顺利开展。

（二）管理手段落后

与欧美国家相比，国内行政事业单位内部控制管理手段较为落后，部分地方行政事业单位尚且采取人工管理模式，沒有充分引入信息技术，财务管控结构处于失衡状态，内部控制审计工作不到位，很容易造成资源浪费现象。同时，受到预算编制方法有所落后和预算管理理念更新不及时的影响，时常会引发内控风险问题，使行政事业单位在发展过程中受到了一定的阻碍。另一方面，在行政事业单位内部控制管理过程中，财务决算管理是否有效对内控工作效率具有重要影响。但是，在实践工作中因为部分单位的决算管理方式缺乏创新性，管理人员的责任意识薄弱，所以会严重影响决算管理工作落实效果，导致行政事业单位在发展过程中出现了风险。

（三）工作人员的内部控制意识不足

据调查了解，有不少工作人员的内部控制意识有待提升，他们没有认识到行政事业单位内部控制工作的现状问题和重要意义，在具体工作中，部分管理人员并没有细化内部审计控制过程，导致内控工作漏洞百出。其次，在行政事业单位的资产计量及归属管理工作中，由于某些财务管理人员对无形资产的潜在价值缺乏正确的认识，使得这类资产缺乏科学的监督与管理，致使内部核算工作的潜在风险加大，削弱了财务核算落实效果，降低了行政事业单位财务工作效率的同时使得其成本方面缺乏科学控制；另一方面，部分工作人员在财务收支计量方面由于受到了传统理念、工作方式等要素的影响，继而使得财务收支计量工作水平有所下降，可能会导致财务风险问题。

二、加强行政事业单位内部控制的解决对策

（一）构建完善的行政事业单位内部控制管理机制

为了促进行政事业单位的可持续发展，需要建立科学的内部控制管理机制，优化财务管理工作模式，而科学的管理机制就是加强对于行政事业单位的财务管理规划，让本单位的发展与现有的经济体制相对应。因此，行政事业单位应该根据本身的性质和发展需要，以及促进财务管理工作的进行开发一系列的财务管理软件，对本单位的审计控制工作和财务管理工作进行系统化管理。

其次，工作人员应注意增强行政事业单位财务内控制度的执行力，提高财务审计监督力度，并通过建立和执行财务管理机制来规范财务工作流程，对于财务内控制度执行力较强的工作人员予以相应的嘉奖，如果某位工作人员存在过失，就需要实施必要地惩处，这样方能有效增强财务内控制度的执行效果。

另一方面，21世纪的财务报表分析主要包括战略分析、会计分析、财务分析和前景分析等四个部门。其中，初等的财务报表分析更加强调财务分析，它是以行政事业单位的基本活动为对象，以基本财务报表为主要信息来源，对本单位的财务状况、经营成果和现金流量状况做出一个综合评价的过程。财务报表分析的目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用者改善其决策。行政事业单位对外发布的财务报表，是根据所有使用人的一般要求设计的，并不刻意提供特定报表来满足使用者的特殊要求。因此，报表使用人需要通过分析财务报表及相关信息，研究报表中所反映行政事业单位的经济现实，从而制定各种特定政策。

除此之外，要加强行政事业单位内部固定资产和非固定资产管理工作，充分发挥资产的价值，处理好固定资产折旧工作，科学评估各种资产的消耗率，避免资产浪费。

（二）创新行政事业单位内部控制管理手段

创新行政事业单位内部控制管理手段，首先要融合信息技术，量化行政事业单位内部审计控制流程。从微观视角来讲，行政事业单位内部控制审计工作是一个程序化的工作，以下是行政事业单位内部审计控制工作的具体流程。

第一、根据行政事业单位发展目标，确定内部控制审计重点，制定阶段性的审计工作计划，合理安排审计内容，结合实际情况以及相关部门要求，灵活调整审计计划。

第二、依照本单位内部控制审计工作的困难程度、任务量、审计特点和工作时长，组成行政事业单位内部控制审计机构，对内部控制审计任务的特殊要求和规避原则，任命具有组织协调能力的人担任领导，选择具有责任心、有能力的工作人员参与审计工作，由机构领导对内部工作人员进行工作安排，组织培训工作做好前期基础工作。

第三、由事业单位内部控制审计机构管理人员制定内部控制审计方案，主要包括对内部控制审计的意义、审计的时间、审计的范围、审计的方法、审计的部分、人员的分配等的设计。而且，审计内容应当具备合理性、全面性、系统性的特点，需要注意的是，内部审计最重要的特征是把审计责任进行合理分配，达到个体或部门对涉及经济发展事物不能独立处置，必须经过多方综合协调才能有权处置事物。

第四、向受审部门发出内部控制审计通知，审计通知一般在正式进行审计前2～3个工作日到达相关部门，依据审计通知，合理安排工作人员配合审计，并准备对应审计通知的材料。

第五、是由审计工作人员开展现场审计工作，首先召开审计会议，说明审计任务和审计内容，向工作人员提出要求，以便配合后续审计工作。

第六、由审计人员根据审计结果撰写审计报告，审计报告的主要内容有被审计部门的基本概况介绍、审计过程中发现的问題、整改意见、审计评价以及奖惩意见等。内部审计报告最终应由审计负责人签字确认。

第七、科学开展后续审计工作，根据审计报告中提出的问题，监管受审计部门进行整改，保证整改质量，并进行质量评估。

除此之外，为了提升行政事业单位的财务管理工作效率，必须充分利用互联网手段创新财务管理模式。例如将行政事业单位内部的数据放在EXCEL表格里进行各种可行性分析，这不仅提高了工作人员的工作效率，而且加大了数据的科学性，让事业单位管理人员可以一目了然地了解本单位的发展近况。

（三）全面提高工作人员的内部控制意识

全面做好行政事业单位内部控制工作，离不开一支优秀的工作团队。因此，行政事业单位应该大力培养高素质工作人员，引导他们认知内部审计管理工作和财务管理工作的重要意义，熟练掌握职业工作技能，全面提升他们的内部控制意识。

三、结语

综上所述，当前行政事业单位内部控制工作尚且存在管理机制不健全，管理手段落后，工作人员的内部控制意识不足等三大问题，对此，行政事业单位应重视建立科学的内部控制体系，根据本单位的性质和发展需要，以及促进财务管理工作的进行开发一系列的财务管理软件，对本单位的审计控制工作和财务管理工作进行系统化管理；融合信息技术，量化行政事业单位内部审计控制流程；做好工作人员的培训工作，全面提高他们的内部控制意识和职业素养。

参考文献：

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（作者单位：河源市国有黎明林场）