浅析企业生命周期各阶段的税收筹划

张鑫 胡北忠

[摘 要] 我国现阶段的市场竞争激烈，在这样一个市场当中，一个企业要想有一席之地，有效地降低其生产经营成本来保证其获得足够的竞争力是不可避免的，而税收筹划是企业完成这一目标的常用手段。根据企业生命周期理论，企业生命周期各阶段的特点各有不同，导致在不同生命周期阶段，企业的发展战略也有所不同，从而使企业税收筹划的内容产生差异。本文浅析了企业在不同生命周期阶段下税收筹划内容之间的差异以及差异产生的原因，为企业更好地进行税收筹划提供了建议。

[关键词] 企业生命周期；税收筹划；风险；成本效益

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 09. 023

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2019）09- 0051- 02

1 引 言

我国当今市场的竞争非常激烈，企业的生产经营成本与其竞争力具有反向关系，而税收支出作为企业必须要承担的一项经营成本，其大小与企业的生产经营成果有着直接的关系，因此进行税收筹划是企业提升竞争力的重要手段。根据生命周期理论，企业生命周期各阶段的特点各不相同，导致了在不同阶段，企业的发展战略也各不相同，由于企业的一切活动应当围绕其战略目标而展开，因此，不同的发展战略下，企业实行税收筹划的内容也各有差异。

2 相关理论及概念概述

2.1 企业生命周期理论

企业生命周期是企业从初始建立到最终破产重整的动态发展过程，一般认为有初创、成长、成熟和衰退几个阶段。企业生命周期理论的研究是为了找到处于不同生命周期阶段的企业的特点，帮助企业制定与其所处生命周期阶段相协调的发展战略，使企业能够在各个生命周期阶段内恰当利用该阶段的特点，保持其发展能力，进而延长企业的生命周期，实现企业的可持续发展。

2.2 税收筹划

税收筹划的目的一般来说主要包括降低企业税负、税收风险和提升企业整体效益。企业税收筹划的最基本目的是降低税负。一个企业在运行时，一定是会有税收风险的，进行适当的筹划能够很好地降低税收风险，使企业健康稳健地经营下去。企业的净利润很大程度上说明了企业的经营成果，税收筹划可以帮助企业使其净利润最大化，帮助企业更好地成长，使股东获得更多的收益。

3 税收筹划与企业生命周期的内在联系

为了延长企业的生命周期，企业的发展战略应当与企业所处生命周期的特点相协调，因此企业的发展战略应当根据其所处生命周期的特点来制定，不同的生命周期阶段的特点不同，导致了企业在生命周期各阶段的发展战略不同。企业的一切活动应当围绕其战略目标而展开，这样才能使企业更快更好地达到其战略目标，所以不同的战略目标导致了企业税收筹划活动的目标、措施和实施途径的不同，也就是说，企业所处生命周期的阶段影响了其发展战略的制定，进而影响了企业税收筹划的目标、措施和实施途径。

4 企业生命周期各阶段的税收筹划分析

企业的整个生命周期可以大致划分为四个阶段，包括初创期、成长期、成熟期、衰退期及蜕变期。根据企业生命周期各阶段的不同特点，我们可以把企业生命周期各阶段的税收筹划分为初创期税收筹划、成长期税收筹划、成熟期税收筹划、衰退期及蜕变期税收筹划。

4.1 初创期税收筹划

初创期阶段，仅仅是企业的筹备阶段。这时候的企业可能还没有成立，只有少数几个有创业意图的合伙人在考虑要进入什么样的行业。同时这时候的创业团队人员还不是很完备，可能并没有人知道税收筹划方面的知识，但是此时的税收筹划却非常重要。通过了解国家的税收优惠政策可以推断出哪些行业是国家鼓励发展的，创业者可以选择国家所鼓励并且有发展前景的行业，选择了行业以及选择了公司的性质就決定了今后纳税的主体资格、征税的客体和所得税税率。此外，这个阶段创业者们可以选择的纳税身份有法人纳税人、自然人纳税人，自然人纳税人又包括个体工商户、个人合伙企业和个人独资企业，如果只进行单项的投资而不进行生产经营，也可选择非居民企业的身份。不同的行业以及不同性质的纳税主体的税负是有差别的，这就需要创业团队进行对比分析并进行合理选择。同时，不同的地区企业的税负也有可能不同，创业团队还可以选择将企业设置在税负较轻的地区，也可以减轻企业的税收负担。

4.2 成长期税收筹划

企业在筹建完成后的初始阶段，一般来说资本较少，筹资比较困难，现金流入量不大。此时的企业通常会选择差异化或聚焦战略来增加企业的市场竞争力。这个阶段，由于企业所拥有的资金量有限，税收筹划所带来的节税收益对企业来说是很重要的。这时候企业一般不会有大规模的综合性的税收筹划，主要还是要尽可能地使企业适用税收优惠政策。

成长期的后期企业会迎来高速发展阶段，此时，企业已经有了一定的规模，综合实力增强，开始有了向外扩张的倾向，这时候企业一般会选择多元化或一体化战略。企业在扩张的过程当中会进行一些并购和重组业务，可以利用税法对企业重组的特殊规定。此时税收筹划的目标就是在企业整合的过程中降低税负，同时要提高企业及其产品的客户数量及满意度。这个阶段企业能够采取的税收筹划手段会很多，也能够筹划一个综合性的税收筹划方案了。从税收筹划的角度看，这个阶段企业要充分利用税法关于福利费、职工教育经费等税前扣除政策，给予员工更好的福利，有针对性地加强员工的培训，这样既可以减轻所得税税负，又可以增强员工的归属感，提升员工的专业技能。

4.3 成熟期税收筹划

这个阶段企业已经处于平稳运行的状态，扩张速度放缓，市场占有率也处在一个较为稳定的区间。这个阶段的企业由于已经具备了规模优势，通常会采取成本领先战略，并且会对潜在的竞争对手设置行业壁垒。此时企业的税收筹划可能会以提高顾客的忠诚度为导向，使其市场占有率保持稳定。这个阶段企业应当更多地采取促销手段让利给客户，同时加强供应商和代理商的管理，在进行税收筹划时考虑的应该是整个产业链的利益，这样可以使企业与合作伙伴的关系更加和谐，同时可以降低企业的账面利润，减少对潜在竞争对手的吸引。

4.4 衰退期及蜕变期税收筹划

在企业的生命周期当中，衰退期和蜕变期是需要放在一起分析的时期。一般当企业进入衰退期时，企业的管理者一般会主动采取一些措施来扭转企业衰退的趋势，这就会使企业进入蜕变期，所以两者是没有办法分开的。当企业进入蜕变期后，又会是一个新的生命周期的开端，此时企业会采取新的差异化或者聚焦战略，在一个行业中重新积累力量。这样一来，企业可能会提升原产品的性能和性价比，以求重新获得顾客的认可。同时，企业可能会采取收缩战略，把一些亏损的业务剥离出去，留下优质资产，增强企业在优势业务上的竞争力。这个阶段的税收筹划涉及的是企业处置大宗资产和业务的活动，涉及的资产金额大、税收风险高，此时税收筹划活动目标是积极防范企业重组过程中的税收风险、降低企业重组过程中的税负，提高资产处置效益、提高净现金的流量。企业在剥离亏损资产时，所需进行的税收筹划比较复杂，难度较大，需要事先进行周密的策划。如果企业的现金缺口不大的话，可以直接用其所要转让的资产投资其目标企业，最终实现两家企业互相持有对方股份，这样除了能使资产得到充分的利用外，又能够从对方企业当中获得收益，而且，如果双方都是居民企业的话，这部分收入是不需要再缴纳所得税的。如果企业的现金缺口较大的话，可能就需要直接出售资产以获得现金，這就需要企业缴纳大量的税款。这样会使企业的重组效果有所减弱，所以，若非必要情况，企业不应该选择直接出售的方式。

5 结 语

我国现阶段的市场竞争非常激烈，在这样一个市场当中，一个企业要想有一席之地，必须有效地降低其生产经营成本来保证其获得足够的竞争力，而税收筹划是帮助企业完成这一目标的常用手段。同时税收筹划在企业进行生产经营活动时也越来越受到管理层的重视。企业的发展战略通常会根据企业生命周期各个阶段的变化而改变。而企业在各个阶段所制定的发展战略不同，会导致企业的税收筹划行为有所差别。因此企业处于其生命周期各阶段时，其税收筹划的目标、措施和实施途径均不同。根据企业生命周期的不同阶段的特点，企业的税收筹划可以分为初创期税收筹划、成长期税收筹划、成熟期税收筹划、衰退期及蜕变期税收筹划。企业在进行税收筹划时应当首先判断企业所处的生命周期阶段以及明确好其发展战略，这样才能更好地选择税收筹划方案，使税收筹划所带来的整体效益最大化。

主要参考文献

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