浅析工资薪金的个税筹划路径选择

摘要：本文通过对工资薪金纳税筹划基本思路的分析，提出几种个税筹划的可选路径，通过改变所得形式、均衡分摊、利用优惠政策等方式，尽可能地减少税率，帮助纳税者获取最大经济收益。

关键词：工资薪金；个税筹划；路径选择

工资薪金主要是指个人通过受雇、任职获取的工资、奖金、福利、补贴等各类所得，根据实际情况缴纳个人所得税，工作者的收入越高，需要缴纳的税款越多，可见个税缴纳与工作者收入之间存在直接联系，应加强对个税筹划的重视力度，选择最佳路径帮助自身获得最大经济收益。

1.工资薪金纳税筹划的基本思路

在符合法律法规的情况下，个税缴纳应坚持應该扣除不漏交、应该免除不乱扣的基本思路，具体应从以下几个方面着手。

1.1综合考虑各项影响因素

在个税缴纳方面，应对各项可能对应纳税额产生影响的因素进行综合考虑，采用科学恰当的方式减少纳税额度，通过统筹安排降低税率。应纳税额的计算方式为个人收入去除“三险一金”“免征额”等费用后，在超额累进税率的背景下，费用扣除数量越多，采用的税率便越低，对员工将更有利。

1.2充分利用相关优惠政策

税收优惠属于税收制度的重要内容，在国家层面为调节税收而实施，有目的的设计税种，纳税人在缴纳税款时应充分利用相关优惠政策，达到减少个税的目的。在纳税之前做好充足的谋划，具有前沿性眼光，对各项纳税行为统筹规划，最大限度地提高个人经济收益。

1.3实施工资薪金均衡发放

员工个税缴纳采用超额累进税率，获取的工资额度越高，需缴纳的个税也就越多，因此，纳税人应在收入总额明确的前提下，均衡的分摊到各个月份中，避免出现工资大起大落，这将要求企业在年初做好职工成本总量测算，明确各级别职工的收入情况。

2.工资薪金个税筹划路径选择

2.1通过改变所得形式进行筹划

我国目前在工资薪金个税缴纳上采用七级超额累进税率，税率为3%-45%之间，对于同样一笔收入来说，当其被划分到不同所得类别中时，税收负担也随之发生改变，对此纳税人可采用改变所得形式的方式进行纳税筹划，尤其是在工资薪金与劳务报酬方面效果更加明显。对于工资薪金来说，采用的是从3%-45%的七级超额累进税率，而劳务报酬则采用20%、30%、40%三级超额累进税率。由此，相同数额的工资知因所得形式不同便会具备不同的税收负担，如若在一定条件下相互转化或者合并，便可达到显著的节税效果。

例如，A与B均为某企业员工，二人月工资收入均为2000元，并且二人利用空闲时间在其他企业中分别获取劳务报酬2000元和3000元。根据个税法相关规定，A与B的纳税情况如下：A的纳税：工资薪金纳税额为（2000-800）×10%-25=95元，劳务报酬纳税（2000-800）×20%=240元，两项共计需要纳税335元。如若A将两项所得合并，均当作工资薪金一同纳税，则其应缴税额为（2000+2000-800）×15%-125=355元。由此可见，对于A来说将两项所得分开纳税更为实惠，可节约税金20元。B的纳税：工资薪金纳税额为（2000-800）×10%-25=95元，劳务报酬纳税（3000-800）×20%=480元，两项共计需要纳税575元。如若B将两项所得合并，均当作工资薪金一同纳税，则其应缴税额为（3000+2000-800）×15%-125=505元，由此可见，对于B来说将两项所得合并纳税更为实惠，可节约税金70元。

2.2通过均衡分摊进行纳税筹划

个税的计算依据为纳税人所得中的应缴税额，由于我国实施七级超额累进税率，每项都有自己的税率，采取的扣除方式也不尽相同，因此纳税金额上自然存在差异。在费用扣除中规定，两个或两个以上的个人共同取得同一项目时，应分别对二者的所得去除费用后计算纳税，由此可采用均衡分摊的方式进行工资薪金的纳税筹划。例如，张先生与李先生在某季节性企业工作，二人年薪均为8400元，张先生月工资700元，李先生每年工作四个月，每月工资2100元。如若根据实际情况，二人纳税情况差距悬殊，张先生由于工资不足800元，无须缴纳个税；李先生每月需缴纳税费（2100-800）×10%-25=105元，如若双方达成一致，将8400元的年薪平均分摊到每个月中，也就是在不工作的几个月也照常发工资，则双方均可不必缴纳个税，通过此种纳税筹划节约了部分经济收益。

2.3利用捐赠税收优惠进行纳税筹划

我国为了鼓励纳税人投身于公益事业，在个税法中规定，个人将其所得捐赠给国家教育、社会组织、贫困地区、严重受灾区的，应纳税额30%以内的捐赠额可抵消应纳税额。利用捐赠税收优惠进行纳税筹划具有行之有效的节税效果，不但可使部分税款被抵扣，还可促进纳税人捐赠行为的长期保持。捐赠筹划的关键在于如何在最大捐赠支出的情况下，尽量使纳税额控制在可接受范围内，使捐赠额度得到充分利用。

例如，马老师3月工资所得5000元，对外捐赠2000元，则税前扣除捐赠额（5000-800）×30%=1260元，应缴纳税额为（5000-800-1260）×15%-125=316元。假设马老师4月工资仍为5000元，则当月需缴纳金额为（5000-800）×15%-125=505元。如若马老师改变筹划方式，3月捐赠1260元，将剩下的740元改到4月份捐赠，则4月份的应纳税额为（5000-800-740）×15%-125=394元。由此可见，同样捐赠2000元，捐赠的方式不同则可节约111元的税额。

结论

综上所述，由于每位纳税人的实际情况不尽相同，因此在对工资薪金进行筹划时需要与具体情况相结合，多角度的分析和筹划，选择恰当的税务缴纳方式与方法，最大限度地达到节税目标，为社会的税务发展提供助力。

参考文献：

[1]王忠丽.浅谈个税改革后工资薪金项目的个人所得税纳税筹划[J].现代经济信息，2015（20）：52-53.

[2]连美莲.浅谈个税改革后工资薪金项目的纳税筹划[J].财经界：学术版，2016（15）

作者简介：

曾晶（1980.11- ），男，汉族，江苏丹阳，本科，毕业于上海财经大学，中级会计师，研究方向：私募股权投资财务管理。