村企会计报表如何合并

2019-05-22

农村财务会计 2019年5期

根据《农村集体资产清产核资办法》，有全资企业的村（组）要进行会计报表合并。但在实际工作中有好多同志对为什么要进行会计报表合并、如何进行合并、村组集体经济组织和全资企业之间是什么样的关系，以及它们在会计核算上有哪些关联，还比较模糊。下面笔者试作以分析，以期对同行们进行会计报表合并能有所帮助。

首先，全资企业由村（组）集体经济组织投资兴建，是投资与被投资的关系（有点像母公司与子公司的关系），是所属关系，二者的资本金，一个是原始资本，一个是次生资本；第二，二者是两个相对独立的核算主体，各自核算各自的；第三，二者的财产同为某村（组）集体所有，为了反映村（组）集体的全部资产，必须将二者的会计报表合并，形成合并会计报表才能反映某村（组）集体的全部资产；第四，二者由于为所属关系，它们之间往往会发生一些资金往来、拆借等业务，试举例说明如下：

1. 假设某村——张庄村为发展集体经济，于2015年投资50万元兴办村企业——A企业，A企业为独立核算单位。

当张庄村村集体经济组织向A企业投资50万元时（将银行存款拨入A企业账户），则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

借：长期投资—A企业 50万

贷：银行存款 50万

作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

借：银行存款 50万

贷：资本 50万

2. A企业因刚刚建厂，由于缺乏流动资金，于2016年1月向张庄村村集体经济组织借款20万元。则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

借：内部往来—A企业 20万

贷：银行存款 20万

(3)从节点网络来看，2010-2016年河南省各节点城市的程度中心度普遍提高，旅游经济联系不断增强，但是城市间的旅游交往能力差异性较大，其中郑州、洛阳、开封与其他城市旅游经济联系最为频繁，是河南省旅游经济联系交往的关键枢纽。此外，随着各个节点城市旅游经济联系的可进入性普遍提高，城市间旅游经济距离捷径化，边缘城市的作用得到发挥。近7年间郑州的中介中心度一直居于首位，表明郑州市的节点网络开放程度较高，对其他城市的控制力最强，但是如果过度依赖郑州的中介作用，又会使整个旅游经济网络结构具有脆弱性。

作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

借：银行存款 20万

贷：应付款—张庄村 20万

3. A企业已产生效益，2017年1月张庄村村集体经济组织将向A企业的借款20万元收回，同时因举办公益事业需要向A企业借款10万元。则张庄村村集体经济组织的会计分录如下：

借：银行存款 30万

贷：内部往来—A企业 30万

作为独立核算单位的A企业的会计分录如下：

借：应付款—张庄村 20万

应收款—张庄村 10万

贷：银行存款 30万

从以上可以看出，张庄村村集体经济组织与A企业之间是投资与被投资、相互拆借的关系，而且数额相等，方向相反。

现假设2017年12月31日张庄村村集体经济组织的资产负债表如下，为便于计算和观察，数字假设得很简单，张庄村村集体经济组织与A企业之间相互关联的科目、文字等做了加粗处理，A企业的资产负债表如下。

下面试将二者的会计报表进行合并：

先将相同科目相加，机械地进行合并，形成如下合并报表过渡表。

分析：合并意味着什么？意味着两个单位的财务状况表变为一个单位的财务状况表，因为要假设张庄村村集体经济组织和A企业合并成一个单位，所以张庄村村集体经济组织的长期投资便不再成立，A企业的资本金也不再存在（张庄村村集体经济组织的资本是原始资本，A企业的资本是次生资本，相互合并时原始资本保留，次生资本消失），张庄村和A企业之间的债权债务也相互抵消。所以资产负债表（合并会计报表过渡表）中相关科目调整的会计分录如下：

借：资本 50万

贷：长期投资 50万