非营利组织财务内部控制规范化研究

彭斌

摘要：改革开放40多年以来，我国经济得到飞速发展，在国家和社会的大力支持下，我国非营利组织也获得了长足的发展，并且活跃在社会的各个领域、各个层面，为我国经济的发展和社会的进步作出了重要贡献。随着近年来我国社会主义市场经济的高速发展，隐含在非营利组织运营中的问题不断出现，例如：违规使用和挪用资金，各种腐败行为，这些问题的发生导致非营利组织社会公信力不断下降，很多非营利组织出现了运营阻力较大的问题。内部控制体系经过多年的发展和应用，理论不断趋于完善，再加上我国法制环境的不断健全，内部控制充分发挥了最重要的职能作用。然而，非营利组织由于内部控制研究和应用起步较晚，其现状令人堪忧。例如：中国红十字会的各种丑闻事件，汶川大地震期间的天价帐篷丑闻，万元餐费事件，郭美美炫富事件等，几乎每年都有这样或那样的丑闻在不断上演。这些情况的发生折射出在我国非营利组织中内部控制存在重大的缺陷，非营利组织内部控制体系的完善已经成为社会关注的焦点问题。本文将以A非营利组织为例，对其财务内部控制中存在的问题进行剖析，并探寻有效的解决策略，旨在为促进我国非营利组织的全面发展奠定坚实的基础。

关键词：非营利组织；财务内部控制；问题及现状；解决策略

我国企业内部控制的相关理论和法治环境经过多年的发展已经基本趋于完善，企业内部控制逐渐走上了规范化的轨道。但是目前我国非营利组织内部控制体系还有待完善，发展明显滞后。例如：很多非营利组织内部控制制度成为挂在墙上、写在纸上、停留在口头上的制度，这些制度并未对非营利组织内部起到任何监督和约束的作用。例如：中国红十字8000万捐款不知去向的事件，利用阴阳合同北京牛栏山镇备灾救灾仓库的事件，在我国轰动了四年的郭美美事件等。这些高频率发生的丑闻事件导致我国非营利组织公信力不断下降，社会公众对非营利组织产生了很多质疑和不满，这也从另一层面反映出我国非营利组织内部控制体系亟待完善。非营利組织作为推动我国社会发展和经济发展的重要结构，自改革开放以来在我国社会主义市场经济不断完善的大环境下，为社会公众提供的政府部门并不具备的一些功能，例如：推动服务行业的发展、完善的社会治理系统、提供了咨询、优化了市场资源配置、承担的相应的社会责任等。近年来，随着我国非营利组织的不断发展壮大，其所承担的社会责任和社会公信力也在不断上升，加强非营利组织内部财务控制和管理已经成为社会公众关注的焦点话题。与西方经济发达国家相比，目前我国非营利组织仍处于起步阶段，加强对非营利组织内部控制与管理，准确及时的披露非营利组织的财务信息，这将是我国非营利组织在当前、今后一段时间内必须要完成的重要工作。

一、相关概念阐述

（一）非营利组织

关于非营利组织的定义目前在理论界并无准确而统一的界定。综合国内外专家和学者关于非营利组织的界定，普遍认为：非营利组织主要是指组织的设立和经营实行自我管理控制的方法，不将盈利作为整个总结的最终目的，净盈余不参与分配，组织内部成员均出自于自愿而并非强制参与其中，非营利组织是一种公益型的、独立的、具有民间性质的社会组织或团体。

（二）非营利组织的基本特征

非营利组织经营的主要目标是为了解决社会公众关注的一些热点问题，因此其具有广泛的影响力，并涉及医学、教育、科技、文化、政治、经济等不同的领域和层面。由此可见，非营利组织具有如下基本特征：正规性、非营利性、非政府性、自治性、自愿性、公益性。

（三）内部控制

内部控制是作为保障组织内部财务报表的真实性、可靠性，提高组织经营效率和经营成果，确保组织遵守相关法律法规的程序和政策，由审计单位管理当局以及相关程序设计人员设计和完成的。内部控制的构成要素主要包括：内部控制环境、风险评估、内部控制活动、信息的沟通与交流、内部监控。内部控制的这五个要素之间相辅相成、共同发挥作用，保证了组织战略发展规划和发展目标的实现。

二、我国非营利组织财务内部控制存在的问题——以A非营利组织为例

（一）A非营利组织的基本情况

A非营利组织是全国性公募基金会，4A级基金会。成立30年来，始终坚持“以人为本，关注弱势群体，增进人口福利与家庭幸福，促进社会和谐与生态文明”的宗旨；紧紧围绕“以人民健康为中心”和脱贫攻坚工作大局，牢牢把握创建幸福家庭系列活动这条主线，立足新时代卫生健康中心工作和公益慈善行业特点，推进“幸福系列”救助项目和公益活动。

（二）A非营利组织内部控制存在的问题

1.内部控制环境较为薄弱

内部控制环境的好坏是实施内部控制的基础。A非营利组织属于双重管理体制，在成立与发展的30年中，该非营利组织在内部机构建设、职权分配、人力资源管理和政策等方面的设置存在较大的不确定性。比如：A非营利组织的资金来源主要依赖于政府部门的补贴，这就使得该非营利组织内部财务管理缺乏独立性和专业性；在人力资源管理制度上该非营利组织缺乏系统性专业人才、缺乏完善的统一协调制度，人员管理较为繁杂，又缺乏长远的人力资源整体规划，忽视了人力资源管理建设，导致人事管理简单、低效，管理水平亟待提升；A非营利组织内部工作人员无论是管理层还是基层工作人员，缺乏对内部控制重要性认识，更缺乏相关的责任意识和内部控制意识，单纯的认为内部控制是财务部门的工作，是高层领导需要关心的问题，与自己个人的工作没有直接关系。

2.缺乏完善的风险评估和应急机制

中国红十字会由于郭美美案件使社会公信力不断下降，这也给其他非营利组织带来了影响。随着A非营利组织的不断发展，其在社会精神文明建设中发挥的作用越来越大。随着参与社会活动的不断增加，A非营利组织在看社会活动的过程中也参与了一些商业活动，这在无形中增加了该非营利组织的内外部风险。但是由于缺乏对风险的重视，将对该非营利组织的组织能力和社会公信力及透明度产生质疑，长此下去将会对该非营利组织的生存带来影响。例如：A非营利组织并未制定关于经营活动的风险评估程序和应急机制，也没有专门针对公益活动的风险识别程序；组织内部的管理层缺乏风险意识，对风险没有足够的措施进行辨别和防范；对组织内外部环境变化缺乏警惕性；针对不断变化的市场经济竞争环境，并未制定相应的应对风险防范措施和应急预案。

3.控制流程还存在很多漏洞

A非营利组织在开展业务活动的过程中，应当同企业一样对内部控制各项活动和流程进行科学而系统的控制和管理。各项控制活动应密切结合该非营利组织的具体业务特点来设定，例如：A非营利组织在职务设置上还存在冲突，A非营利组织工作人员较少、组织机构设置较为简单，从而造成该组织存在一人多岗、多项职务一肩挑的现象，不相容职务也并未完全的有效分离；在运营中相互独立的流程并不是由相对独立的部门人员来完成和实施的，从而导致该非营利组织内部出现制衡工作机制的缺陷，内部控制流于形式。再例如：预算控制较弱，员工对预算管理的认识严重不足，认为预算管理就是财务部门的事情，就是走形式，再加上组织内部的上下级对预算重要性缺乏统一认识，使得预算在执行的过程中存在偏差，员工对预算的执行没有积极性。

4.缺乏完善的信息系统

因為非营利组织承担了很多的社会责任，更应该有义务对内部各项信息对外进行公开。然而，我国很多非营利组织在信息沟通方面缺乏完善性，外部信息沟通存在问题已经成为困扰非营利组织发展的一大诟病，A非营利组织也不例外。例如：A非营利组织尽管对内部的运行情况、各项业务的开展情况、财务信息等进行了公布，但还不完整和及时，导致社会公众无法及时了解该非营利组织的运营情况，严重影响了该非营利组织的筹款和项目持续开展。

5.缺乏有力的内外部监督

内部监督与管理是保证内部控制体系顺利实施的重要举措。我国很多企业和上市公司为了保证内部控制的顺利实施，在企业内部成立了专门的内部审计部门。但目前我国大部分非营利组织并未设立独立的内部审计部门。A非营利组织虽然在单位内部已经设立了内部控制领导小组，但形式过于松散，缺乏专门的部门人员担任内控相关工作，内控领导小组负责人由负责财务管理的领导来兼任，从而导致管理人员无法站在全局的角度及时发现在内部控制中存在的问题，也可能造成内部审计部门舞弊的现象；由于人力资源紧张，A会努力组织内部审计人员基本由财务人员来担任，从而导致内部审计人员缺乏独立性和专业性，根本无法胜任组织内部的研究工作。内部监督存在的问题制约了该非营利组织的发展。

三、完善非营利组织内部控制的有效措施

（一）营造良好的内部控制环境

这就要求我国非营利组织在内部管理控制中必须营造出良好的内部控制环境。例如：非营利组织可以借鉴西方国家非营利组织中组织机构的设置，结合自身的实际情况进一步完善组织结构，建立专门的监督审计部门；进一步明确组织内部不同职位的权利和责任；充分发挥人才的优势，引进高素质人才，以此来保证非营利组织的持续发展；通过设置完善而科学的绩效考评机制，对员工的工作进行激励和奖惩，从而为非营利组织的发展增添活力；在组织内部形成积极向上的、良好的组织文化，让非营利组织内部人员形成一定的凝聚力，有效防范各种动作风险的出现；通过图片展览、有奖知识竞答等不同的形式和活动，拉近非营利组织与基层群众之间的关系，改善人民群众和社会大众对非营利组织的认识，尽快帮助非营利组织走出信任危机的漩涡。

（二）进一步完善非营利组织风险评估机制

随着经济的发展与社会的进步，我国非营利组织的发展势头越来越猛，对营利组织组织的各项社会捐赠活动、公益活动不断增加，这也使得我国非营利组织在运作过程中将承担更多的风险。面对不断增加的风险，存在于非营利组织中那种陈旧的风险评估机制和风险防范措施已经无法适应环境的变化，这就要求非营利组织必须有所改变才能适应当前的新形势。例如：非营利组织应加强风险意识，无论是组织内部的管理者还是基层员工都必须尽快转变观念，树立全新的风险管理意识；成立独立的、专门的负责风险防控的管理机构，并在机构内部建立相应的风险应对机制、风险评估机制、风险预警机制、风险防控机制；定期对风险防控机构的相关人员进行培训，以此来不断提升他们应对各种风险的能力，为非营利组织风险防控工作夯实基础。因此，非营利组织必须认认真真、踏踏实实地做好风险防控工作，将风险发生的系数降到最低，将风险发生的可能性所带来的危害降到最低。

（三）进一步规范内部控制活动

科学而完善的内部控制活动能够保证非营利组织实现自身的经营与发展目标，并且能有效的防范风险，是非盈利组织实施内部控制体系的核心内容。例如：非营利组织应加强对财产物资的控制和管理；建立相应的内部牵制制度、岗位分离制度、审议批示制度、上报制度，并通过专业的财务管理方法对非营利组织内部的财产物资进行有效控制。再例如：非营利组织应加强对资金流的改善和控制，随着社会各界人士和企业对非营利组织捐赠的不断增加，收到的各项物资和金额也不断增加，由于收入来源的不集中和收入款项结算方式的多种多样，无形中增加了非营利组织在流动资产管理方面存在的潜在风险，这就要求非营利组织必须加强对流动资产的管理，如：银行存款、现金、有价证券，这些均属于流动资产，一旦流动资产管理出现纰漏很可能在非营利组织内部出现贪污舞弊、贪赃枉法的问题，从这一层面来看加强流动资产的管理保证内部控制体系顺利实施的重要举措。非营利组织还必须加强对预算的管理和控制。在非营利组织业务运营过程中，预算管理是其关键环节。

（四）构建良好的信息沟通与管理系统

信息沟通的充分性和信息系统的完善性将直接影响到非营利组织内部控制的效率，这就要求在非营利组织内部必须构建良好的信息沟通与管理系统。财务信息系统也是信息沟通系统中的重要组成部分，财务信息系统应以财务指标为主，并全面而充分的反映非营利组织的各种经营状况。构建了良好的信息沟通系统能够进一步促进非营利组织内部工作人员及时、迅速、准确地与客户之间进行信息交流，能够帮助员工更加认真履行自己的职责，顺利完成工作目标。例如：非营利组织必须与时俱进，充分利用现代信息技术和网络技术的优势加强信息的共享与数据的交流，对于处于重要地位的财务数据和内控信息必须高度重视。再例如：非营利组织应实现投诉与举报渠道的畅通，这也是实现外部沟通的重要措施。非营利组织应开辟电话热线和网络监督等多种途径，方便广大人民群众及时举报；根据相关制度迅速处理群众举报的事件，并在第一时间将处理结果向投诉者反馈。

（五）加大非营利组织内部监督的完善

非营利组织可以参照我国企业组建内部审计机构的方式，在组织内部建立独立的、具有权威性的内部审计机构，以此来保证非营利组织公益性目标的实现。例如：非营利组织应保证内部监督的程序化、保证内部监督的持续性，只有实现了内部监督的持续性和程序化进程，才能保证快速高效完成非营利组织各项业务运作。非营利组织应该对日常工作流程进行监督，由于非营利组织的每一项任务需要不同的机构和分会协作完成，科学而有力的内部监督与权力制衡机制就显得十分重要，一旦在日常工作中某一部门出现纰漏，与之相关联的部门也会出现问题，简单而言即：一个部门出现问题，另一个部门肯定会在第一时间有所察觉。可见，对日常工作流程的相互监督与制约最为有效，也是最可行的。内部监督与外部监督是相辅相成、相得益彰的，因此，非营利组织可以成立专项业务小组，通过在线电话反馈、问卷调查回访、街头随机调查等不同的方式实现社会监督，以此来保证社会监督的可行性。

（六）加强对非营利组织内控的外部评估

为了避免非营利组织内控流于形式，更好的促进非营利组织内控建设。政府管理部门可分级对非营利组织进行内控建设实施进行第三方评估。通过聘请专业的第三方评估机构以独立的第三方角色评估和审视非盈利组织的运作和组织规范，建立科学的内控评估体系和评估标准、指标，如包含对治理结构、组织架构、人员岗位职责、资金使用运作、项目管理、籌资管理等评估，并纳入等级评估加分事项，制定配套政策措施，可以较快促进我国非营利组织的内控建设发展和实施。

结语：综上所述，经过多年的发展我国非营利组织正逐步走向正规化、科学化管理，但在内部控制方面还尚未成熟，内部控制制度仍需完善。因此，非营利组织的健康、可持续发展对促进我国社会发展、经济进步、有着重要的意义，非营利组织必须结合自身实际情况，从完善内部控制环境、加强风险评估、加大内部控制活动力度、完善信息沟通与交流、实现有效的内外部监督等五个方面改进和完善非营利组织内部控制体系，从而为促进非营利组织的健康、可持续发展奠定基础。

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