基于区块链技术的会计舞弊治理研究

摘要：每一项新技术的出现都可能对会计行业产生影响。区块链技术作为当下改变创新之路的十大前卫技术之一，已然成为继“互联网+”之后的又一革命浪潮。“区块链+”正已势不可挡之势渗入并影响到诸多行业的方方面面。而在会计行业，层出不穷的会计舞弊问题一直以来都是困扰各方经济主体的问题。

现有的监管没有从根本解决会计造假。本文通过对区块链技术的研究，寻找会计舞弊漏洞与区块链的契合点，将区块链思想融入和会计信息相关的角角落落，以期在区块链技术防范会计舞弊上达到见微知著的效果，为理解区块链技术防范治理会计舞弊提供一个分析框架。

关键词：会计舞弊；区块链；去中心化

中图分类号：F231.6文献标识码：A文章编号：1008-4428（2019）03-0088-02

一、 引言

进入21世纪以来，互联网、物联网、云计算、大数据等技术的出现一次次地驱动社会升级变革。2016年以来，区块链的优势逐步显现，与其相关的项目大幅增加，受到互联网巨头的追捧，重新进入大众视线。时至今日，区块链（Block Chain）技术已经在金融科技、投资理财、财税审计等众多经济细分领域萌芽。

区块链源于比特币，诞生于2008年，由中本聪第一次提出。起初，是比特币的基础技术，用于防止比特币账簿中的欺诈和避免重复交易。比特币用地址来标记交易的付款人和接收人。所有交易最终都将记录在一个统一的分类账上，该分类账通过批量确认完成。每个新区块的生成都有时间戳，最后生成一个电子交易证书，并及时排列记录。每个单独的节点通过比特币网络建立连接，从而形成一个分散的、分布式的电子交易时间戳服务器系统。

它的本质是“有序不可篡改”的账簿，通过分布式共识算法，从而实现“分散”信任、价值传输。其核心是一个开放的、可编程的全球性的分布式数据库，可以用来记录任何有价值的、可以用代码表示的事物，例如：买卖交易、产权过户、教育程度、公证记录、财务账目、智能合约、医疗程序、保险理赔等等。

区块链依附于密码学、共识机制、工作量证明和哈希运算，其最基本的元素是交易、网络、地址和区块。与比特币原理类似，在区块链视角下，当一笔交易发生时，会加密许多签名，同时获得一个唯一的哈希值并将其传输到每个节点。每个节点连续生成一个字符串，计算出结果的第一个节点可以生成一个新的区块，并广播到每个节点进行验证。如果区块中记录的所有交易都有效，每一个节点都会接受该区块，具有数字签名和时间戳的交易将形成一个新的区块链接到区块链，并向每个节点广播更新交易信息，区块链一旦形成，就不能被篡改。该区块记录系统中所有在一定时间内的交易数据，并链接到下一个数据区块，形成一条主链，即区块链。

本文主要从区块链角度出发，着眼于会计记账方式、公司治理、外部审计三个方面，对会计舞弊防范与治理进行研究。首先，研究区块链的哈希运算、时间戳等特征，改善传统会计数据输入、编辑、修改、保存的会计记账系统，阻断虚假交易和数据篡改。其次，基于信息产生的不均衡性、信息披露不完整、信息加工技术限制带来的公司治理问题，研究区块链去中心化的强大功能，使得会计信息公有化，消除信息不对称导致的舞弊。最后，根据区块链的分布式记账原理，搭建管理层和审计师信任桥梁，促进审计沟通，降低审计成本，加大舞弊成本，遏制舞弊频发。

二、 区块链技术的时间戳功能对会计舞弊动机的遏制

如上所述，任何人都难以改变区块链技术下的分布式记账信息，即区块链下的历史记录不可篡改。只要在某时某区块链有操作，这个操作就将永远留下痕迹。基于理想状态下完全自主运行的区块链，在每笔交易发生时都可以同步到企业的会计信息系。沟通活动和会计活动可以防止事后记录的变更、欺诈。当前ERP系统下承载的会计信息有两方面的局限性：①会计业务进行需要多级管理授权机制。②主要作用不是自动认证，而是用信息化代替手工账户。例如，日常的报销制证会计工作。目前基于ERP系统下的流程通常是，经办人填制报销单，审核通过后，财务人员填制会计凭证两个环节。具体需要经办人整合数据、打印凭单、粘贴单据、在线预约，然后将单据送交核算，再经过多级审核批准后报销。这个过程很多弊端：一是报账程序复杂，没有实现自主化；二是增加了相关人员的工作量；三是管理授权复杂、繁琐；四是内部业务与外部交易系统没有建立连接。

区块链运行机制中，企业内部管理信息系统与外部交易信息系统自动连接，完全实现数据信息互联互通，能够追溯到交易起点，消除信息不对称，削减了多层级管理审批权限。这使得舞弊行为在技术上行不通，也就在一定程度上遏制了欺诈、舞弊的动机。

三、 基于区块链技术下的外部审计发现舞弊的可能性

就当下会计信息环境相对应的传统的审计程序而言，审计人员对企业的业务活动、资金往来、存货和固定资产进行查验判定，需要耗费大量时间和精力，成本高、效率低，有时即便投入了大量人力资源，由于审计固有风险的存在，失误和疏漏也不可避免，很难从整体把控审计风险。但在区块链技术下，所有的交易行为记录于一个载体，所有信息系统广泛联通，所有会计信息透明、可追溯，每笔交易有据可循。

会计信息与交易信息互联互通新情境下的审计程序、审计手段革新简化，发现舞弊的可能性极大提升。当前各大会计师事务所也基于区块链技术研究提升审计质量的“智能审计猿”，如四大会计师之一的安永华明研发的“智能安小永”已投入使用，辅助审计员工作，极大地提升了审计工作效率。在客观上审计风险得益于区块链技术而降低，主观上审计师的渎职行为也会受到约束。区块链技术笼罩下的审计，审计程序革新、审计手段改变、审计人员渎职行为减少，这对于提高审计质量具有重要意义。审计质量的保证，无疑加深了对舞弊发现的衡量，掣肘舞弊行为的发生。

四、 区块链技术特性对高级管理层舞弊的遏制

区块链的优势源于它的特点：透明度、可追溯性、分散信任、信息不可篡改。在当下的会计信息环境中，信息不对称的存在和公司治理的缺陷使得有动机的各层级在自己的职责范围内操纵会计信息。管理权和操纵权的对等无疑给管理层创造了有利的舞弊条件。管理者级别越高，越有可能造成严重的舞弊后果。在区块链技术下，透明度和不可篡改使财务会计信息不为个别人所拥有，所有信息公开透明，包括公司高管层级的薪酬福利、重大投（融）资决策、职务消费等数据也公开透明。

在区块链技术下，共识机制在一定程度上杜绝管理者舞弊行为。某一节点生成新账页时也将在所有节点同步更新。其意义在于，低层级职工可以监督高管层，下级公司也可以监管上级公司，改变以往单项监督模式，形成双向、全方位监管的公司治理模式。这个理想模式是建立在共识机制上，而共识机制排除高级管理者特权，有助于遏制管理者舞弊。

五、 总结与展望

会计造假、财务舞弊问题仍然是会计信息化发展中未解决的重要问题。会计造假的前提是可以创造虚假交易、构建虚假交易环境。而区块链技术的可追溯性使得虛假交易不复存在，同时在源头动机和会计处理过程中双重固化交易信息，保障会计信息的真实可靠，从根本上杜绝舞弊、造假的可能性。

本文立足于科技创新、会计实务发展前沿的理念，将会计实务发展中的热点难点与当下最具发展应用前景的区块链技术相结合，“区块链+会计舞弊治理”的构想，使得各方经济主体加深了对会计舞弊的思考；区块链的应用，增强了会计信息的真实性、可验证性、安全性；将区块链技术应用于会计审计行业解决利用其分布式账簿、分散信任等优点，有效解决了信息不对称问题，在很大程度上缓解了会计舞弊频发的困境，使得未来“区块链+会计舞弊治理”的实施成为可能。在中国，尽管区块链技术尚未得到广泛的应用，但是其影响力正在逐渐生根蔓延，已经引各行各业的重视。区块链技术在信用认证和价值传输上的重要性不容忽视。对财税审计行业的变革驱动值得深入研究。

参考文献：

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[2]蔡立新，王琳惠.论会计信息系统可信性保障机制——基于区块链技术[J].财会月刊，2017（22）：10-14.

[3]杨熳.基于区块链技术的会计模式浅探[J].新会计，2017（9）：57-58.

作者简介：

李香玉，女，山西大同人，青海民族大学会计硕士，研究方向：企业会计。