对强化内部审计在航天强国建设中作用的探讨

/中国空间技术研究院

审计是依照国家有关法律法规及公认的专业准则等，由独立于当事人之外、被授权或委托的专业人员对各级政府机关、企业、事业单位等的经济活动独立进行经济监督的一种形式。内部审计是为了保障单位内部的运营质量，维护财产所有者的经济利益，独立监督和评价本单位及所属单位财务收支，经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性，做到及时评价日常经济活动的运行质量，发现问题并提出改进措施，有效实现对经济活动的常态化监督，以促进单位加强经济管理和实现经济目标。

2018年5月23日，习近平总书记在中央审计委员会举行的第一次会议上发表了重要讲话，就当前我国审计工作及审计制度改革提出了新问题、阐释了新思路，这昭示着我国迎来了审计工作的新阶段。面对新时代党中央对审计工作发展的新要求、中国经济发展的新变化，以及航天强国建设的更高要求，中国空间技术研究院的经济发展模式、经济发展途径也将出现新的变化。在这些变化面前，内部审计如何更好地发挥作用是需要深入探讨的问题。

笔者对研究院经济发展模式在面对中国经济发展的新变化及航天强国建设的新要求面前将要出现的新变化进行了阐述，探讨了内部审计工作转型升级的思路，强调内部审计要逐步关口前移，从关注问题向关注过程、关注风险、关注战略转变，逐步由传统的事后评价角色向管理过程监督和战略预判指导的角色转变，并对每一个转型阶段的工作重点进行了具体的阐述。

一、内部审计工作基本情况

1.总体思路

内部审计围绕研究院中心工作，以规避经营风险为宗旨，坚持依法依规审计、独立、客观、公正、实事求是的原则，对研究院及所属各单位的财务收支、经营管理、绩效及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行独立审计，履行监督、评价、控制和服务职能。同时，研究院将全面风险管理与内部审计放置在同一部门归口管理，将两项工作联合推进，作为研究院不断发展过程中规避风险、抓住发展机遇的有效手段，使两项工作在管理目标、对象、措施以及结果运用等方面紧密关联，进而推动两项工作融合发展，从事前、事中和事后全流程有效评估和应对各类风险，提升研究院管理能力和治理水平，推动实现战略目标。

近年来，研究院肩负起支撑建设航天强国的历史使命，乘势而为加速转型调整，开创改革发展新局面，且外部经济环境对现代企业治理的要求在不断提升。因此，面对这种形势，研究院内部审计工作也在不断调整思路，力求转型升级。

2.内部审计工作内容

研究院内部审计工作目前主要分为审计管理和审计业务两大方面：审计管理主要包括内部审计体系建设，内部审计计划、规章制度、人员队伍等基础管理，内部审计整改管理及成果应用；审计业务主要包括战略管控及经济运行评价类审计项目（如领导人员任期经济责任审计、年度财务决算审计、内部控制审计及科研项目经费审计等）和固定资产投资类审计项目（如固定资产投资项目工程结算审计、固定资产投资项目竣工财务决算审计及固定资产投资项目跟踪审计等）的实施，以及全院各类审计项目的规范管理。

二、新时代对内部审计工作提出的新要求

“十三五”时期，我国经济发展进入新常态。为了适应新常态、把握新常态、引领新常态，保持经济社会持续健康发展，必须坚持正确的发展理念。研究院的经济发展也要在大的时代背景下，按照新常态的经济规律稳步推进，内部审计工作也必须与时俱进，转变思维。

1.经济工作重点从注重规模向规模与效益并重转变

从经济发展的阶段性特征看，我国已进入从注重经济规模向注重经济效益转变，过去主要依靠大规模要素投入驱动的发展模式出现了动力不足、质量不高、效益不好、不可持续等问题。解决这些问题必须依靠创新驱动，加快转变发展方式，着力提高发展的质量和效益。

在这种大的环境和背景下，研究院的经济工作重点也将从注重规模向规模与效益并重转变。因此，内部审计也要从传统的财务报表类审计向综合管理审计、经济效益审计转变，关注经济活动过程，对单位经济活动的经济性、效率性和效果性加大监督和评价，以促进改善经营管理，提高经济效益。

2.项目来源、合作模式、融资渠道将产生新变化

党的十九大提出要深化国防科技工业改革，形成军民融合深度发展格局，构建一体化的国家战略体系和能力。同时，在国家军民融合深度发展战略的推动下，商业航天取得快速发展，成为我国航天领域的一大热点。原有国家科研计划管理正在向计划管理与市场化运行相结合的模式转变，以更加适应市场竞争。

研究院要以此为契机，依靠核心力量构建保障国家安全的航天体系，吸收全社会力量发展商业航天，采用差异化管理理念，有序放松管控；推进产业化转型，强化产业链上游能力，并向下游进行拓展，引进与市场接轨的管理模式，对型号研制目标与经营业绩目标、发展战略目标的实现进行有机的统一。因此，面对这种变化，内部审计的关注重点将继续关口前移，对标宏观政策和经济环境，关注风险并分析业务适应性，为研究院战略目标的执行提供及时监督，并逐步向参与战略目标制定可行性方面进行转变。

三、对内部审计工作进一步发挥作用的建议

面对新时代的新要求，研究院内部审计工作不断调整思路，力求转型升级，关注问题、关注过程、关注风险、关注战略，由传统的事后评价角色逐步向管理过程监督和战略预判指导的角色转变。研究院内部审计转型升级的总体思路可以分为4个阶段，如图1所示。

“十三五”以来，研究院内部审计在完成传统审计工作的基础上努力尝试了多个方面的转型工作：审计业务类型从传统单一的财务收支审计向综合管理审计、风险导向审计转型；审计项目选择从被动接受委托审计向主动出击高风险领域开展审计监督转型；审计目的从纯粹监督向管理咨询和决策支撑转型；审计资源从专职审计队伍向综合专兼职队伍转型。

目前，从工作成效上看，注重事后评价的第一阶段审计工作已较为成熟，因此该部分工作内容重在完善体系、提炼经验，以便为后续工作开展规范性指导；对于关口前移的过程性监督类和战略支撑类的审计工作，则是需要更深入的创新和探索，以更好地发挥审计职能。

1.总结成果经验，提升审计工作规范性

事后评价类审计主要包括经济责任审计、固定资产投资审计、财务决算审计等传统类审计业务，这些类型的审计主要通过检查被审计对象已经发生的经营管理情况、项目执行情况、财务报表情况等，发现被审计对象主要存在的问题，以促进被审计对象加强管理、规范经营。这类审计几乎伴随单位审计工作的诞生而诞生，经过多年的实践积累，审计目标、关注重点和工作流程较为成熟，可以说是审计工作的基础类型。此类审计工作的主要作用可以分为规范单位经营管理和规范审计工作自身2个方面。

图1 内部审计转型升级阶段示意图

一是通过对同类型问题的举一反三，规范经营管理。结合研究院各业务领域管理，强化审计成果应用，编制审计发现问题案例库，在业务管理流程中嵌入审计案例，提出切实可行的管理建议，强化同类问题的举一反三，预先指导业务，起到事前预防、规范管理的作用，确保经济运行的规范性。

二是通过对审计工作方式的总结归纳，规范审计工作。基于成熟的审计项目实践，编制经济责任审计工作手册、固定资产投资审计工作手册、财务决算审计工作手册等业务操作类手册，系统性总结、提炼及固化先进经验和做法，规范内部审计工作程序，指导内部审计人员工作行为，进一步提升审计工作质量和工作效率。

基于多年的审计问题积累，编制审计发现问题制度依据库，对审计过程中发现的问题进行归纳、总结、分析，对问题定性的依据按照国家政策、部委法规、集团及院级的规章制度进行列示，使审计工作者进一步全面清晰地掌握审计工作的相关政策和法律法规，更加准确地发现审计问题，统一审计问题定性标准，规范审计行为，保证审计评价的有效性。

2.开展过程监督类审计调查

随着外部经济环境变化和现代企业治理要求的不断提升，研究院在实现单位战略目标的过程中，新环境、新政策、新业务不断涌现，给规范管理带来了很大的挑战。因此，随着各项业务的开展，为了降低管理成本，提高管理效率，提升管理收益，需要从源头开始，加强过程监督，不断对标战略目标，对过程中实施的各项措施进行分析和评估，及时纠偏，为战略目标的有效实现保驾护航。

面对这种形势，审计业务也不能再以事后提出整改建议为主要目标和手段，而是要主动参与到经济领域的前端，对带有全局性、普遍性、倾向性的特定事项加以关注，对于专项领域，主动出击，严格对标战略目标，组建专项工作组，研究专项审计调查方式和流程，引入必要的专业审计工具和方法，引进相关人才，制定专项审计调查方案，开展专项审计、专项调查和过程监督等多种形式的监督检查工作。针对专项监督检查中发现的潜在问题和风险现象，及时与被审计单位、相关业务主管部门、监管部门进行充分的沟通交流，通过多部门协调、协作与联动，以项目管理、业务领域管理建议报告和事项审计咨询报告等形式，向被检查单位、业务主管部门等不同的对象提供管理过程支撑，做到及时纠偏，持续保障运行合规，预防运营风险。

3.加强内部审计与风险管理联动

图2 内部审计、风险管理与业务管理协同机制

随着航天科研院所转企改制进程的推进，在现代企业制度的要求下，单位更加关注企业规范治理和风险防范，研究院近年来将内部审计与风险管理放置在同一部门联合推进，对于通过创新协作机制推动和服务航天科研院所整体改制后的企业化管理具有良好的基础。加强内部审计、风险管理与研究院各业务领域的协同，优化业务流程、接口界面、工作机制等，是内部审计发挥作用的又一个切入点。

风险管理负责对各管理领域前端评估，将审计发现问题作为风险评估的重点领域；内部审计负责各管理领域过程和后端，将识别的风险作为审计关注重点，这是内部审计与风险管理互相协作的模式，如图2所示。基于这种模式，结合研究院战略目标和重大风险领域对具体业务管理领域专项调查，分析在相关领域管理措施的有效性及存在的问题和风险环节，对相关领域的管理提出改进和加强的方向。将成果以业务领域管理建议报告、风险管理建议报告、审计专报等形式向研究院决策层和业务管理部门提供支撑决策，并对共性问题进行解决。

4.参与战略制定可行性论证

随着内部审计作用和地位的提升，在重点关注业务领域，通过专项审计、专项调查等方式提供准确的管理建议，发挥审计对业务监督和管理支撑作用，并在业务管理规范、战略执行有效的基础上主动谋划，不断积累方法和工具，提高自身业务能力和水平，逐步达到能够为战略执行情况提供预判的能力，起到事前管理咨询的作用，为不同业务的发展提供预判性指导意见，发挥内部审计的专业指导作用。

随着中国经济发展的新变化，以及航天强国建设的新要求，中国空间技术研究院的经济发展必将迎来新的契机。在此过程中，内部审计工作需要不断调整工作思路和方法，以适应新常态下经济发展的需要。当然，打铁还需自身硬，通过不断努力提高内部审计队伍的业务能力和水平，创新性地开展内部审计工作，是完成好各项工作措施的前提。只有这样，才能在新时代中国特色社会主义航天强国建设中发挥出内部审计工作的保驾护航作用。