浅析BEPS行动计划下我国企业税收应对

摘要：在经济全球化的背景下，BEPS行动计划作为G20框架下的重要议题，自2013年启动以来带动了一系列国际税制改革，其成果逐步在国际法层面、国内法层面以及部门规章制度层面体现出来，企业将面临外部法律税收环境和各国税务机关步调更为一致、信息更为透明的税收监管的双重影响。因此，企业必须跟踪这些新变化，及早调整现有的税收布局，合理安排税务管理筹划以面临潜在的税务风险，应对BEPS环境的影响。

关键词：BEPS行动计划;影响;税务管理;应对

一、BEPS行动计划的实行及其影响

（一）BEPS行动计划实行背景及原因

税基侵蚀和利润转移（BEPS）是指跨国企业利用国际税收规则存在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度的减少其全球总体的税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。在经济全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治领袖、媒体和社会公众的高度关注。

据不完全统计，BEPS导致的全球企业所得税流失可能占到全球企业所得税总额的4%～10%，即每年达到1000亿美元～2400亿美元。导致税收流失的原因很多，其中包括跨国公司恶意税收筹划，各国税务机关之间的税收征管缺乏透明度和合作，国内税收征管资源有限以及有害的税收实践。

（二）BEPS行动计划的内容

BEPS行动计划是由二十国集团（G20）领导人背书并委托经济合作与发展组织（OECD）推进的一揽子国际税改项目，并由OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告，其中包括15项行动计划报告和一份解释性声明。其中含有的15个项目，除数字经济涉及增值税问题以外，其余主要涉及所得税，基本涵盖了所得税国际方而的全部内容。通过转让定价和滥用税收协定等形式转移利润是税基侵蚀的主要形式，也是该行动计划的主要针对对象，其中的11项行动都与此有关。

BEPS的每项行动计划都是针对现行规则或法规中的薄弱环节，弥补国际税收规则的缺陷，遏制跨国企业规避全球纳税义务、侵蚀各国税基行为。

（三）BEPS行动计划对我国的影响

BEPS行动计划中提出的从经济行为发生地以及价值贡献角度对跨国公司利润进行分配的理念和方法，为我国在今后的国际税收管理中争取和维护我国税收权益提供了机遇。

同时，BEPS行动计划的实施可能给我国带来一些不利影响。政治层面的承诺以及其他国家在行动计划柜架下开展的税制改革，都将不可避免地对我国税收制度和税收管理产生影响。BEPS行动计划对税收协定和轉让定价规则的修改，可能使我国涉外企业在投资东道国的税收遵从以及享受税收协定待遇等方面，面临外国税务机关更为严格的审查，这将影响企业的税收遵从成本和经营环境，并可能导致对企业的双重征税。

二、企业税收管理应对

基于BEPS行动计划带来的影响，为了从新税务环境中平稳过渡，企业在税务管理方面需采取一些应对措施以达到涉税风险防范：

（一）警惕相关风险，注意税收环境变化

企业在进行相关交易前，需充分考虑BEPS项目成果实施后各国税法的变化情况，根据变化了的税收法律环境，对自身的交易进行重新的规划和筹划，既达到降低企业税负、合理避税的目的，又注意不违反相关税收法律规定，避免产生税务风险。

以往有些企业实现避税，会把利润转移到低税率国家，然而现在需要注意缴纳的税款是否符合BEPS的要求。BEPS行动计划中，企业需要提供在不同国家的经营和利润状况，企业也就没那么容易通过不规范的手段，去逃税、避税。在对外投资的税务筹划中，也要注意如何安排留在境外不同国家的利润和税收，要注意投资所在地的相关规定。

（二）充分利用信息资源，加强税务管理工作体系建设

涉外企业需要积极与税务机关进行沟通，取得信息资源，及时掌握政策导向及税务风险事前预警，提早调整税收现有的税收安排。

涉外企业应通过不同渠道了解和熟悉国内和国际税务发展情况，做好境内税务基础工作，充分利用国内高新及研发费加计扣除税收减免等政策，通过功能转移来实现利润的转移来降低税负。根据国内外政治商业环境，从内部的战略、运营和管控角度结合外部的法律、经济以及产业环境，选择适用的税务管理模式。同时规范企业内部合规性审查和持续的内外部审计监督，进而降低企业税务风险。

（三）合理降低税务成本

涉外企业需要了解项目模式参与主体之间的法律关系，将现行的税收政策应用于项目的业务流程，利用管理流程;税务筹划安排以及其他法律合规性、金融等因素综合考量，达到最终项目降低整体成本的目的。企业也可合理利用转让定价控制国际税收，根据每个国家的税率不同，将利润进行合理分配，在综合考量税率与利润分配之后降低税务成本。

根据BEPS行动计划的最新成果，G20对现行国际税收规则缺陷的弥补是系统的和持续的，新立或修订的税收法律也是在不断完善的实践，创建良好的国际税收秩序成为税收法律环境长远的目标。在“一带一路”战略下，涉外企业既是机遇又是挑战。

参考文献：

[1]周陵彦.浅谈BEPS对税收立法及涉外企业税务管控的影响[J].中国经贸，2017，（18）：180-181

[2]廖体忠.BEPS行动计划的影响及我国的应对[J].国际税收，2014，（07）：13-15

[3]张剀.BEPS时代：企业需及时跟踪新变化税收早安排[N].中国税务报，2015-11-20

作者简介：

劳丽媛（1998-04-），女，汉族，浙江宁波人，税收学专业。