商业银行资产业务审计分析

刘憬

摘要：从有“金融”这一词开始，风险就是一直伴随其存在的。尤其是在现今金融形势多样化、经济全球化、金融工具多样化、信息网络化等形势下，金融风险的类型、层级都变得更加复杂。商业银行作为金融活动的重要载体，审计部门应当聚焦银行风险领域，以防范化解银行金融风险为重大政治任务和工作课题，深化银行负债资产业务的审计。

关键词： 商业银行;资产业务;审计;风险

资产业务是商业银行运用资金的业务，在我国，银行的资产业务主要指贷款业务、票据业务、证券投资业务及金融租赁业务等。

一、贷款业务审计

贷款是银行的一项基本业务，也是银行最重要的资产。审计的目标即审查贷款业务的合规性和合法性，在进行贷款业务审计时，对于被审计银行的资产情况应当有所了解。

（一）公司贷款业务

公司贷款业务是指企业为了生产经营的需要，向银行或其他金融机构按照规定利率和期限的一种借款方式。贷款的种类划分有很多种，以担保方式来划分，分为信用贷款和担保贷款。

（1）信用贷款

信用贷款是指以借款人的信誉发放的贷款，借款人不需要提供担保。其特征就是债务人无需提供抵押品或第三方担保仅凭自己的信誉就能取得贷款，并以借款人信用程度作为还款保证的。

信用贷款不需要提供担保，因此在商业银行的贷款业务中，对于信用贷款的客户要求是最高的，一般都是大型国有企业，每个商业银行对于本行的信用贷款发放条件都有详细的要求，所以在对信用贷款业务进行审查时，主要风险点一是信用贷款客户的资质是否符合银行规定，二是贷款的使用情况是否符合贷款申请，是否具有中长期、短期的债偿能力，是否按照贷款用途使用贷款资金，三是是否严格对贷款客户进行贷后管理，对于公司现在的经营发展是否了解，只有贷款客户发展平稳才能保证贷款资金的安全。

（2）担保贷款。按照担保的不同又可以分为保证贷款、抵押贷款、质押贷款。

①保证贷款，是担保人以其自有的资金和合法资产保证借款人按期归还贷款本息的一种贷款形式。如借款人到期不能偿还债务即由担保人履行保证义务。保证贷款的主要风险点一是保证人和借款人之间的相关性，如果相关性很强，那商业银行应当关注是否有“担保圈”或“担保链”的形成，该担保是否有效;二是保证人的资产波动性是否稳定，在保证贷款中，应当对保证人进行资质审查及风险监控，如果保证人的资产波动性变大，资产变得不稳定，商業银行是否有注意到风险并且采取措施;三是注意融资担保公司作为保证人对企业提供的担保，在审计中对于使用这种担保方式却发生不良类贷款重点关注，找到贷款产生风险的原因，必要时可以做延伸审计。

②抵押贷款，指按规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。对于正常的贷款业务，客户经理有没有按照要求对于企业的生产经营情况进行了解，对贷款资金的使用是否进行监管，对于已经发生风险的业务，客户经理是否按照贷后管理要求监管资金使用，是否对客户的生产经营情况定期了解，为何没有及时提示风险，采取风险压降手段。

③质押贷款，指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。质押贷款的质物包括：国库券（国家有特殊规定的除外），国家重点建设债券、金融债券、AAA级企业债券、储蓄存单等有价证券、可以转让的注册商标专用权、专利权、著作权等知识产权中的财产权及法律、行政法规规定可以出质的其他财产权利。因此，质押贷款业务的审计重点在于质物的保管是否符合规定，质物是否做了相应的止付处理，是否在相关部门进行登记，如果资金发生风险，质物是否能及时、合法变现来覆盖风险。

（二）个人贷款业务

个人贷款，又称零售贷款业务，是指银行或其他金融机构向符合贷款条件的自然人发放的用于个人消费、生产经营等用途的本、外币贷款。根据个人信贷用途的不同，可以分为个人购房贷款、汽车贷款、留学贷款、助学贷款、个人消费贷款、个人经营性贷款等。

个人贷款基本都会采用担保的方式覆盖风险敞口，因此，个人贷款的审计重点与公司贷款中担保贷款的审计方法类似，在于审核“担保圈”或“担保链”是否形成、抵、质押物价值的核定是否合理、资金使用是否合规、抵、质押登记手续是否完备。

二、票据业务（贴现与转贴现）

贴现是指客户（持票人）将没有到期的票据出卖给贴现银行，以便提前取得现款。一般工商企业向银行办理的票据贴现就属于这一种。转贴现是指银行以贴现购得的没有到期的票据向其他商业银行所作的票据转让，转贴现一般是商业银行间相互拆借资金的一种方式。

部分商业银行与企业相互勾结，通过滚动签发银行承兑汇票的形式吸收存款，虚增资产负债规模;四是部分商业银行与票据中介联手违规交易。票据中介通过直接参与票据买卖赚取差价、提供相关信息收取佣金等方式活跃于票据市场。由于缺乏有效监管和统一的标准，票据中介协同商业银行离行离柜办理大量无真实贸易背景的业务，或者进行伪造票据以及非法集资等各种套利违规行为，使得票据市场风险不断增加。

党的十九大报告指出，要增强金融服务实体经济能力，守住不发生系统性金融风险的底线。商业银行在现代金融体系中发挥着重要的媒介功能，加强银行风险监管，对于抵御金融系统风险，保障国家金融安全至关重要。作为外部监督的政府审计与商业银行的内部控制是抵御商业银行风险的重要机制设计与制度安排。政府审计通过揭示商业银行业务活动当中存在的风险，及时提出有针对性的审计建议，完善商业银行风险管理体制机制，促进商业银行规范经营，抵御所面临的风险。

参考文献：

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