商业银行负债业务审计分析

娄海芳

摘要：商业银行作为金融活动的重要载体，在发展过程中面临的风险和挑战也越来越多。按照以习近平总书记为核心的党中央关于打好防范化解金融风险攻坚战的总体要求，审计部门应当聚焦银行风险领域，以防范化解银行金融风险为重大政治任务和工作课题，深化银行负债业务的审计。

关键词：商业银行;负债业务;审计

一、资金业务审计

资金业务的最主要风险是市场风险。同时，银行开展资金业务也面临着交易对手违约带来的信用风险，以及银行从业人员的操作风险。商业银行资金业务主要包括债券业务、央行往来业务及同业业务。作为债券市场最主要的参与者，商业银行长久以来是信用债市场重要的资金来源和风险承担者。债券违约风险的爆发，使商业银行的信贷资产面临更大的风险，也使银行理财产品与资产证券化产品处于风险暴露之中，在这种经济环境形势下，有必要在对商业银行审计的时候关注银行的债券业务。

（一）债券自营业务审计

（1）对可供出售债券资产公允价值调整进行变动分析，尤其是非利润性变动，将本期公允价值的增减变动与计入资本公积以及投资收益中的金额进行核对。

（2）结合买卖交割单进行审核，复核交易类金融资产差价收入金额和会计账务处理的准确性。

（3）结合实际利率测试，对持有期内产生的利息收入和利息调整进行复核，并检查有关会计账务处理的准确性。

（二）债券回购业务审计

（1）获取并审查当期变动表，通过检查相关合同、入账凭证、授权执行文件等，以审核交易的真实性。

（2）向交易对手发函询证，复核余额的真实性与准确性。

（3）结合交易的流水进行审核，全面复核回购利息收支的正确性。

（4）审查逆回购余额的可收回性。结合交易对手的资信情况进行审核，重点关注与信托公司、证券公司、基金公司等金融机构网下逆回购交易的可收回性，以确认是否需要计提坏账准备。

（5）关注与同一交易对手进行的连续逆回购交易。必要时追查原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性。

（三）债券承销、代理兑付业务审计

（1）检查代理证券协议、合同和兑付原始凭证等资料。结合证券自营业务审查，辨别是否存在代理及自营混合核算的情况。

（2）向委托方发函询证，核对余额的真实性。

（3）复核相关的手续费、佣金收入。结合对交易流水的审核以及对协议的抽查，匡算交易的手续费、佣金是否合理，并关注协议合同是否存在或有关收益条款或连带责任条款。

（四）同业存款业务审计

（1）获取银行同业存款对账单，向交易对手发函征询，复核余额的真实性。

（2）通过对开户资料、交易合同和交易明细的审核，审验有无存放于非金融机构款项和非金融机构的存放款项，关注是否存在融资或委托投资性质的存放业务和使用受限制的存放款项。

（3）对交易对手的资信情况进行审核，审验存放同业款项的可收回性，以确认是否应计提合理的减值准备。

（4）利用数学建模对交易明细进行审核筛查，复核利息收入、支出的合理性，重点关注利率异常的业务。

（五）同业拆借业务审计

（1）向交易对手发函征询，复核同业拆解存款余额的真实性。

（2）对交易对手的资信情况进行审核，重点关注对信托公司、证券公司、基金公司等金融机构的可收回性;对于同一交易对手相同金额的连续拆入交易，追查至原始放款凭证和收款凭证，以确认交易的真实性和款项的可收回性。

（3）获取期末拆入资金和期内重要拆入资金的拆入资金协议，复核实际拆入资金是否与内部审批文件和会计处理一致。

（4）检查拆入资金是否设定资产抵押，查验抵押手续是否完备、披露是否真实、完整。

债券业务在资金审计的时候，重点应该关注同业拆借业务。同业拆借市场是银行系统性风险最直接的传染渠道。银行同业拆借市场在为银行体系分配流动性、提供流动性担保的同时也承担风险传染的成本，银行同业之间的负债网络导致银行倒闭或者流动性危机传染，因此银行之间的拆借关系有“双刃剑”效应。

二、现金及柜台业务审计

现金及柜台业务是商业银行为客户办理现金存取、支付结算、自主设备加钞等业务的过程。主要风险集中在操作风险，风险因素很大比例来源于银行的业务操作，比如柜员岗位超权限或流于形式、柜员尾箱管理制度执行不到位、柜面操作存在违规行为、违规开办上门收款业务、自主设备维护违规操作等。

（一）存款业务审计

（1）查看是否有挂账时间超过一定期限的临时存款，并了解原因。（2）查看是否有挂账时间超过一定期限的代收代付款项，并了解原因。（3）对应付利息、利息支出进行测定，检查利率水平是否符合监督管理规定及合同约定。（4）抽查大额的现金支出，检查是否符合监管规定。

（二）柜台业务审计

查看银行的管理规定，检查银行对于柜台业务是否建立明确的管理制度，对于现金、凭证、印章、空白凭证、尾箱等管理是否符合相应监管规定。当然，在审计人员实际对商业银行的负责业务审计中，还需要关注审计对象的财务收支、重大决策制定和执行、风险管理、内部控制、廉洁从业等情况，对于商业银行审计，在金融产品不断创新的的今天，审计人员应该借鉴先进的发展理念，构建科学合理的金融审计监督体系，才能有效规避金融风险，护航金融行业更加安全稳健的发展，发挥审计在金融增进金融体系效能的作用。

参考文献：

[1]王磊.浅析风险导向型审计在商业银行负债业务审计中的应用[J].企业改革与管理，2014（18）：195.

[2]佟紅.风险导向型审计在商业银行负债业务审计中的应用[J].商业会计，2013（10）：54-55.