企业重大经营决策部署落实情况审计探讨

漆文伟

【摘要】开展企业重大经营决策部署落实情况审计，是新“内部审计工作规定”赋予企业内部审计的新使命，对企业内部审计职能的延伸和企业重大经营决策的推进具有重大意义。本文结合铁路企业内部审计实践，谈谈对企业重大经营决策部署落实情况审计的认识，以期对这一新的审计领域提供可借鉴的审计思路和方法。

【关键词】重大决策；部署落实；内部审计

【中图分类号】F239.45

2018年1月，审计署发布了新修订的《关于加强内部审计工作的规定》，对内部审计机构职责作出了调整，其中新增了“对本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务执行情况进行审计”。这意味着开展重大经营决策部署落实情况审计成为内部审计机构的一项重要职责，也是赋予内部审计的一项新使命。

近年来，中国铁路总公司各级内审机构紧紧围绕服务企业改革发展大局，更新审计理念，创新审计方法，不断拓展审计领域，积极探索试行重大经营决策部署落实情况审计。2013年，铁路实行货运改革，推出“一口价运输”“门到门运输”等一系列重大改革举措。为推动货运改革重大经营决策部署落实，铁路各级内审机构试行开展了货运组织改革部署落实情况审计；近年来，又陆续开展了内部工资分配改革、增收节支创效措施等重大经营决策部署落实情况审计。笔者结合审计实践，谈谈对企业重大经营决策部署落实情况审计的粗浅认识。

一、开展企业重大经营决策部署落实情况审计的意义

（一）有助于推动企业重大经营决策的贯彻落实

企业实施重大经营决策，往往会遇到惯性思维、既得利益者阻力等影响，从而导致在重大经营决策部署落实过程中，发生行动迟缓、执行偏差、甚至违规违纪等问题。如铁路货运组织改革工作量大、政策性强，普遍存在行动迟缓、执行存在偏差等问题；铁路内部工资分配改革影响到部分既得利益者利益，普遍存在推动难度大、选择性执行等问题。通过内部审计可以及时发现重大经营决策部署落实过程中存在的问题，及时提出整改意见和建议，督促审计对象及时纠正，从而推动企业重大经营决策的全面贯彻落实。

（二）有助于企业不断完善和改进经营决策

开展企业重大经营决策部署落实情况审计，一方面及时发现和纠正执行过程中出现的各种问题，另一方面及时收集执行过程中的相关经验教训等信息资料。对某些具有普遍性、倾向性的重大经营决策，发现部署落实过程中出现的弊端或缺陷，及时向管理决策层提出改善的合理意见和建议，为不断完善和改进经营决策提供科学合理的依据，促进企业既定目标的实现。

二、审计的主要内容和方法—以铁路货运组织改革审计为例

审计项目应根据具体审计目标来确定审计内容和方法，不同的审计项目有不同的审计内容和方法。笔者以铁路企业货运组织改革部署落实情况审计为例，介绍其主要审计内容和方法，以供借鉴。

（一）货运改革相关制度建设和推进情况

通过检查铁路局货运改革实施方案和相关制度建设以及推进情况，评价铁路局落实铁路总公司货运改革要求的情况。

（二）货运改革组织架构建设及职能职责履行情况

通过检查铁路局营销机构、物流服务机构设置和相关机构职能职责的履行情况，评价货运改革后铁路局是否建立了面向市场需求的多层次、全方位的货运营销体系，相关职能职责是否落实。

（三）货运改革相关业务流程的运行情况

1.货运需求受理情况。通过检查各项货运需求受理渠道畅通性，以及货运需求的完整真实性，分析判断受理方式是否简化、快捷，是否保证敞开收货，各项货运需求是否真正体现市场需求。

2.运力配置对市场需求的适应性。通过检查货运日计划编制基础和方式、运力配置原则，评价是否依据实货编制计划，组织运输，并按照适应铁路货运市场需求建立了公开公平的运力配置机制。

3.全程物流服务业务开展情况。通过铁路局实际开展门到站、站到门接取送达、上门装卸等门到门业务量的分析，评价全程物流服务业务的开展情况。

（四）主要政策的执行情况

1.货运需求实行敞开受理情况。通过审计人员装扮“货主”身份申请发运货物测试，评价铁路局是否对货运需求进行了敞开受理。

2.运力配置的公开公平性。检查铁路局是否建立了面向市场客户运力配置的公平公开制度及运力配置公平公开情况，评价运力配置的公平公开性。

3.“一口價”收费规范性。通过现场抽查货运业务“一口价”收费政策的执行情况、综合物流服务费收取的规范性以及运价下浮的规范性，评价铁路局对货运改革收费政策执行是否到位。

（五）货运相关信息系统有关环节的管理情况

检查12306电子商务系统、旬方案编制系统、日计划编制系统、货票系统间信息是否自动对接，是否实现计算机自动排队订车。

（六）货运改革综合评价

根据审计情况和取得的相关资料，综合分析评价铁路局货运改革的效果。

1.收集媒体报道，以及12306网站在线调查内容、留言、建议、投诉等资料，分析总结社会对货运改革的体验评价，评判货运改革的社会满意度。

2.结合审计重点内容情况，从货运改革相关制度健全性、货运改革组织架构建设和职能职责履行情况、运力配置对市场需求的适应性及公开公平性、“一口价”收费规范性、信息系统相关管理情况等方面的综合分析、评价铁路局执行铁路总公司重大决策的情况。

3.分析相关指标变化情况，评价货运改革经济效果。通过分析货运改革后与货运改革前的货物发送量、装车数以及运输收入变化情况，评价货运改革经济效果。

三、开展企业重大经营决策部署落实情况审计应注意的事项

（一）明确审计目标

审计目标是审计工作的灵魂，对整个审计工作具有指导和决定性作用。审计内容的确定、审计范围和对象的选择、审计方法的运用，以及如何进行综合分析、提出审计建议等，都是由审计目标所决定。因此，要明确审计目标，及时、不折不扣地贯彻落实。不同审计项目又应根据自身特点明确具体目标，整个审计工作紧紧围绕目标开展，才能不偏离方向、提高效率，不能“眉毛胡子一把抓”。

（二）突出重点，量力而行

目前开展企业重大经营决策部署落实情况审计，对许多企业内审来说是一个新领域、一项新任务，还存在诸多“瓶颈”，如审计工作量大、专业审计人员不足、审计经验不够等。因此，我们应选择重点项目，抓住重点环节、关键时点和重点内容，根据自身实际能力，有重点地开展，积极稳妥逐步推进。如我们铁路企业就是在先试行开展货运组织改革部署落实情况审计的基础上，取得经验后才逐步推广扩大到内部工资分配改革、增收节支创效措施等重大经营决策部署落实情况审计。

（三）突出跟踪审计特点

开展企业重大经营决策部署落实情况审计要突出跟踪审计的过程性、时效性和预防性作用。内部审计要在重大经营决策部署落实过程中选择恰当时机介入，及时发现和纠正问题，督促被审单位建章立制，防范问题再次发生。如我们开展贯彻落实货运组织改革情况专项审计，各铁路局若干审计组同步开展，每天各组将审计情况反馈给铁路总公司审计局综合审计组分析整理后，随时向铁路总公司管理决策层报告，充分体现了审计时效性。不同于常规审计项目，在出具审计报告后再向管理层报告。

（四）采取灵活的审计方式

对于企业重大经营决策部署落实情况审计，应根据项目特点灵活选择合适的审计方式，以提高审计效率和效果。有的应单独审计，有的可与项目审计结合进行；有的应统一组织同步实施，有的可独立组织实施。如我们铁路企业开展货运组织改革部署落实情况审计，因工作量大且复杂，采取的是统一组织同步实施、单独审计方式；对内部工资分配改革、增收节支创效措施等重大经营决策部署落实情况审计，因工作量相对较小，我们采取与项目审计结合的审计方式。

（五）注意防范风险

开展企业重大经营决策部署落实情况审计，主要注意防范两类风险：一是审计责任方面的风险。内部审计要准确把握自身定位，做到不缺位、不越位，不参与决策和管理，对应由被审计单位决定的事项不表态，以免引起责任风险。二是审计质量方面的风险。由于审计人员的技术、水平和能力的限制，容易形成质量风险，内审机构除应加强培训外，还应适当聘请外部专家参加，降低审计质量风险。如我们铁路企业开展货运组织改革部署落实情况审计时，就聘请了铁路调度、货运等部门专业人员参加，以提高审计质量。