试论财务舞弊及识别对策

(深圳市财政金融服务中心 广东 深圳 518000)

随着经济高速发展,上市企业数量日益增多，许多企业财务舞弊问题也相继暴露出来，财务舞弊已成为经济发展的一个严重问题，这不仅会使投资者对监管部门感到失望，更阻碍了投资市场的发展，同时对国家经济发展带来了巨大的损失。

一、舞弊的动因

(一)职业道德缺失。财务舞弊虽然是一种经济现象，去其外衣，追求其根本，其实是一种道德沦丧。就目前大部分企业财务舞弊案件而言，一定程度上是其内部人员包括领导层、管理层、财务人员、业务人员职业道德缺失的体现。实际上，资本市场的有序运行，对于相关企业、相关人员的诚信有极大的要求。在众多的企业财务舞弊案件当中，大多是由于企业管理层、会计人员等被利益冲昏头脑，缺失了最基本的诚信，最终导致舞弊发生。

(二)惩罚力度不够。相比于舞弊行为所带来的巨大收益，舞弊者所承担的处罚较轻，这实际上在一定程度上变相纵容了财务舞弊。从以往财务舞弊案的处罚案例来看，监管层对实施舞弊行为的企业和个人、对参与舞弊的中介机构和人员的惩罚力度都比较小，既很少引入民事赔偿机制，又较少追究相关人员刑事责任，行政处罚起不到震慑作用。约束机制的失灵，诱使更多受利益驱动的人，千方百计地通过各种手段实施舞弊，实现自身利益最大化。

(三)企业内部缺乏行之有效的内部控制体系。财务舞弊现象的屡禁不止，首先与企业内部治理结构的缺失和内部控制体系不够完善有着直接的关系。企业内部控制体系，作为协调各部门之间工作交叉点的重要媒介工具，在企业各部门实现分工合作的过程中，扮演着重要的角色。同时在企业实现上行下效统筹兼顾的管理模式中起到了指导性的作用，为企业正常的生产运营保驾护航。

二、常见舞弊手段

(一)资产舞弊。资产舞弊，包括货币资金舞弊、存货舞弊等。货币资金是企业生存展的基础，流动性强，风险性高，较易发生舞弊，主要有伪造、改动、做假原始凭证，私领款项，私签支票，虚列费用，假造对账单；存货舞弊是指企业根据某种目的人为操控存货数量，通过虚假发票来虚列存货，或将合格产成品当作废弃品予以处理。

(二)负债舞弊。负债是企业资产组成的重要部分，负债舞弊主要通过一定的手段减少或虚增债务，比如部分应付账款不记账、银行债务利息不计入支出成本等，包括采购商品时，商品已入库，但没收到发票，未付款项不计入应付账款，以此达到财务舞弊目的。

(三)收入舞弊。主要方法是将不属于该会计期内的收入列入该会计期间，或是将属于该会计期内的收入延至以后年度，或者将或有事项收入列入当期收入，从而达到财务舞弊目的。

(四)成本费用舞弊。主要方法是将部分成本费用提前或延迟确认，比如将应纳入当期的成本费用延后，或是应摊销费用提前，从而达到财务舞弊目的。

三、舞弊的识别

(一)从与外部机构的关系识别。识别企业与会计师事务所及金融机构等外部机构之间的关系是否存在异常是判断其是否可能存在财务舞弊现象的一种有效手段,若存在异常关系,则往往伴随着财务舞弊，一般分为以下两个层面：

1.会计师事务所更换频繁。正常情况下企业为节省成本都会长时间聘请同一家事务所为其提供审计审阅业务而不会频繁更换事务所,若更换频繁,我们应了解其更换的原因,以便确定企业是否存在财务舞弊情况。

2.与金融机构之间的关系。首先，关注其开户行对企业贷款额度变更,如果企业存在财务问题甚至财务舞弊行为,银行给的贷款额度会大幅度下降的，这是分析企业是否存在舞弊的一个重要信号。其次，如果企业账面显示其可使用现金充足,却仍然存在不断大额借款的情况,也说明企业很可能存在财务舞弊的行为。

(二)从所在行业层面识别。从企业所处行业层面识别舞弊可以从两个方面着手:首先,企业所处行业是否为高舞弊风险行业,如产品为无形资产的行业。其次,企业的各项财务指标与同行业的其他企业同期水平对比是否明显异常,比如同行业同类型的企业大量经营失败，但该企业未见衰退甚至经营业绩发展态势良好；该企业毛利率对比同行业同类型企业出现异常高的情况。

(三)从企业整体层面进行识别。识别企业是否存在财务舞弊可以从企业整体层面着手,主要包括两个方面:企业的治理结构是否健全,内部控制设计是否合理；与关联方的交易依赖程度是否过高,与关联方交易的业务是否真实有效，与关联方交易的定价是否合理。

(四)从企业的财务特征进行识别。从企业的财务特征识别可以从以下三个方面分析：一是对企业财务数据异常进行分析，具体包括企业经营业绩的不寻常变化、收入与费用配比异常、经营活动产生的现金流和利润指标异常变动分析。二是对企业的会计政策和会计估计的变更做到应尽关注。根据一致性原则和保持财务信息的可比性要求,企业的只有在会计准则规定的两种情况下才可以改变原有会计政策而改用新的政策,即除了采用新的会计政策能使企业会计信息确认更加便利、准确及相关的法规制度硬性要求做出改变的情况外,企业在每一会计期间内及连续的会计期间应使用相同的会计政策,不得随意变更。三是深入了解企业是否有连续两年亏损,利用财务舞弊来避免被ST或者急于获得上市资格、企业需要在融资及对自身股票价格不满意而想要提高股价等舞弊动机,若注意到以上任何一种动机的端倪，都应引起我们重点关注。

(五)从舞弊手段进行识别。企业财务舞弊手段虽看似五花八门,但重点为虚增利润、延迟报告披露、虚列资产金额数量或不存在资产、故意遗漏重大事项、事项记载不属实、募集资金名义与使用用途不符、编制虚假的增配股说明书、利用关联方往来进行舞弊等八种手段。我们通过观察企业往年财务数据来预测财务数据趋势,或者将其财务状况与行业平均数据进行比较观测,充分关注异常变化并核实异常变化原因,可以为识别财务舞弊提供证据。

任何舞弊手段也不能做到十全十美,企业的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表四大财务报表之间相互关联,牵一发而动全身,企业对财务数据的变动会破坏四大报表的钩稽关系,影响整体的财务报表数据,这种情况是通过执行分析性复核程序能够及时发现的,比如分析企业的盈利能力、偿债能力、发展能力和营运能力时,计算分析毛利率、收入增长率及速动比率等变化趋势是否符合常理及逻辑关系是否存在矛盾。