政府环境审计业务流程

(四川大学 四川 成都 610000)

一、政府审计项目计划阶段

(一)审计项目计划的含义

审计项目计划是指审计机关每年对审计项目(包括专项审计调查项目)作出的统一安排，也称年度审计项目计划。

审计项目计划一般包括上级审计机关统一组织的项目，上级审计机关授权的项目，领导交办的项目和审计机关自行安排的项目四类。

(二)上级审计机关统一组织项目

上级审计机关为了更好地发挥审计在宏观调控中的作用，围绕政府工作重心所确定的在所辖区域内由下属各级审计机关统一开展的审计项目。

各级审计机关根据自己的审计力量情况，在本机关审计管辖和分工范围内，自行安排开展的审计项目。

(三)政府审计项目计划的内容及管理

分为文字和表格两部分。

其中文字部分的内容：上年度政府审计项目计划完成情况，本年度审计项目安排的依据和指导思想，审计目的，完成计划的主要措施等。

表格部分的内容：审计项目名称、类别、级别和数量，完成审计项目的时间要求和责任单位，被审计单位名称及其主管部门和所在地区等。

编制审计项目计划的基本程序：确定审计工作重点。提出审计项目计划草案。批准、备案。

政府审计项目计划的调整，审计项目计划在执行中，如遇到法律、法规修改，经济形势变化，或因计划本身的缺陷，以及其他原因，致使原计划部分内容不能或不宜再执行时，可作必要的调整。

二、政府审计准备阶段

首先，组成审计组，进行审前调查。确定实施项目审计的人员，组成审计组。审计项目计划下达后，应当根据审计项目的性质、专业特点、审计要求和承办单位的实际情况确定具体实施审计的人员。组成审计组，并指定审计组长。最低不得少于两人。其次，根据项目初步调查结果，编制具体项目实施方案。政府审计项目实施方案是政府审计组实施审计项目的具体安排和内容，是保证审计工作取得预期效果的重要手段，也是审计机关检查、控制审计质量和审计工作进度的基本依据。审计组应根据年度政府审计项目计划的要求，结合对被审计单位基本情况所做的调查，并围绕审计目标来编制具体的实施方案。再次，开展审前培训。审前培训形式有编制审计讲解提纲、请专家介绍情况、集思广益，审计人员互相交流审计方法和经验。最后，送达政府审计通知书。审计通知书必须以审计机关的名义制作和送达，体现的是审计机关与被审计单位的监督和被监督的关系。不能以审计机关内部单位或审计组的名义送达。

对每一事项实施审计，都必须事先向被审计单位送达审计通知书，这是法定程序，否则被审计单位有权拒绝接受审计。审计通知书必须在实施审计3日前送达被审计单位。

三、政府审计实施阶段

进驻被审计单位:首先，对内部控制进行符合性测试。目的是政府审计组应当根据对被审计单位内部控制初步调查的结果，对内部控制的可信赖程度做出进一步的测试、评价，评估相应的重大舞弊、错报、控制风险，并重新审查原拟定审计方案的可行性。其次，对审计项目进行实质性测试：正确运用各种审计方法，例如检查、监盘、观察、查询、函证、分析性复核、计算等方法，取得充分可靠的审计证据和认真编制审计工作底稿等。再有，收集审计证据，审计证据的种类，按照审计证据的来源，可以把审计证据分为原是证据和派生证据。按照审计证据与待证明的审计事项之间的关系，可以将审计证据分为直接证据和间接证据。再次，编写审计日记。基本要求是审计人员应当在实施审计过程中逐日编写审计日记。全面推行审计日记制度。审计日记记载的审计工作具体内容：审计事项的名称、实施审计的步骤和方法、审计查阅的资料名称和数量、审计人员的专业判断和查证结果、其他需要记录的情况。

编制与复核审计工作底稿，编制审计工作底稿的意义:为撰写审计报告打基础、做准备。

有利于提高审计业务质量。有利于考核、评价审计人员的工作。可以为相关工作提供各类资料。

审计工作底稿的复核。审计工作底稿一般实行审计组长(项目负责人)、审计组所在部门负责人和审计机关专职复核机构三级复核制度。

四、政府审计终结阶段

汇总审计资料，并由政府审计组编写审计报告，撰写审计报告，审计报告是审计组对审计事项实施审计后，向派出的审计机关反映审计工作情况和审计结果的书面文件。

审计报告的具体内容主要包括：(1)审计的范围、内容、方式、起讫时间；(2)被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；(3)实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；(4)被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见；(5)审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；(6)对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

复核审计报告。审计组所在部门的审核，审核后提出审计机关的审计报告，复核机构的复核与审计事项有关的事实是否清楚、证据是否具有客观性、相关性、充分性和合法性、适用的法律、规章、法规和具有普遍约束力的决定、命令等是否正确、审计评价意见是否客观、准确、恰当。对违法行为的定性和处理处罚建议是否合法、正确、适当，审计程序是否符合规定举行听证。

听证是行政机关在做出重大行政处罚前，听取有关当事人的陈述和申辩。

审定审计报告。审计报告经复核后，有审计机关进行审定。一般审计事项：经审计机关主管领导审定；重大事项：经审计机关审计业务会议审定。

作出审计处理，编制审计文书，作出处理、处罚决定。不是对每一审计事项实施审计后，都要做出处理处罚决定。作出处理、处罚决定必须以事实为依据。作出处理处罚决定必须以法律为准绳。作出处理处罚决定必须适当。审计意见书和审计决定应在审计机关收到审计组审计报告之日起30日内，送达被审计单位。

整理审计文件，建立审计档案。审计档案是审计活动的真实记录，是审计工作的重要历史资料，也是国家档案的一个组成部分。应归入审计档案的文件资料包括四类：结论性的文件资料；证明性的文件资料；立项性的文件资料；备查性的文件资料。

行政复议和后续审计：

行政复议：被审计单位如果对地方审计机关做出的具体行政行为不服，可以向其上一级审计机关或本级人民政府申请复议；如果对审计署做出的具体行政行为不服，可以向审计署申请复议。被审计单位对复议决定仍不服时，可以依法向人民法院起诉。

后续审计是审计机关作出审计结果后，发现审计过程中或审计结果中存在重大问题，针对这些问题重新进行核实、审查的行为。实施后续审计，可不必遵守审计程序的每一过程和要求，但必须依法进行检查、调查，收集审计证据，写出后续审计报告。