关于审计准则中新增“在审计报告中沟通关键审计事项”的思考

(北京工商大学 北京 100024)

一、关键审计事项的确定

新制定的《中国注册会计师审计准则 第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》，明确要求注册会计师在上市实体审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。

注册会计师在确定关键审计事项时，应当先从与治理层沟通的事项入手，再到在执行审计工作时重点关注过的事项，再进一步确定最为重要事项的决策，这样一步步缩小所需判断的 相关事项范围，从而最终确定关键审计事项。

二、关键审计事项披露的作用

1．提高审计报告的信息含量，增强其决策相关性

对于报告使用者而言，他们希望审计师协助其理解日益复杂的财务报表，并指出审计工作的重点，特别是财务报表中涉及主观性判断较多的事项。然而在标准审计报告模式下，审计质量的高低却难以得到有效的区分。

新审计准则新增加的关键事项段，能够进一步的说明被审计单位的某些重要事项，使信息使用者更加全面和详尽的理解审计报告的内容，从而提高了审计报告的信息含金量，也使使用者的决策更加科学和合理。

2．提高审计报告的沟通价值，使信息使用者更易于理解审计报告

过去的审计报告采取标准的格式和内容，对会计政策、会计估计等高度依赖管理层判断的领域，以前审计报告也只给出 “合格”、“不合格”两种结果。社会公众很难从其中发现其想要获取的更多的有价值的。而此次增加的关于关键事项的沟通问题，审计师可以发表有深度的见解，例如对会计估计到底落在可接受范围内的哪个具体位置进行评论，从而摆脱了 “非黑即白”的二元模式。可以使信息使用者更易于理解审计报告的内容，增强社会公众对审计行业的认识，使审计报告更接地气。

3．强化注册会计师的责任

新的审计准则强调了注册会计师对于独立性的要求，这样在一定程度上强化了注册会计师责任，提高了审计质量。

三、披露“关键审计事项”的要求给审计师带来的挑战

首先，关键审计事项的披露容易容易混淆管理层与审计师的责任。长期以来，编制和列报财务报表是被审计单位管理层的责任，审计师负责以第三者身份进行独立鉴证。该方案使审计师由鉴证者转向财务报表分析者或投资咨询者，审计师可能会披露 “原始信息”。

其次，在实务中,出于规避风险的考虑,对同一性质的关键审计事项的描述往往趋于标准化和模板化。如何通过恰当描述来强调被审计单位的特定方面,避免行业内 “四平八稳”的套话,是实务中的难题。

最后,对于经营较为稳定的被审计单位,某些关键审计事项可能具有持续性。因此,对于关键审计事项的描述,很有可能随着时间推移而变得越来越标准化,对信息使用者的有用性逐渐降低。在这种情况下,审计报告能否避免陈词滥调,持续提供对使用者有用的增量信息,对审计师来说无疑是一大挑战。

四、为应对挑战应做好的工作

为了应对实务中可能出现的问题,恰当确定和描述关键审计事项,我认为,合理运用职业判断至关重要。确定和描述关键审计事项应从信息使用者的角度出发,结合被审计单位和审计业务的具体情况“量身定制”。具体来说,我认为应当做好以下几个方面。

1．强化注册会计师的职业判断能力

关键审计事项的识别需要注册会计师具有较强的职业判断能力，这就要求注册会计师在实践中积累经验，将风险导向审计贯穿整个审计过程，针对被审计单位的行业特点与经营状况识别和披露关键审计事项。注册会计师应注意与项目组成员及治理层充分沟通并进行最终确认，确保关键审计事项识别和披露的合理性与准确性。

2．加大技术支持力度

确定和描述关键审计事项既需要项目组成员具备足够的专业知识,也需要事务所内部其他支持部门的紧密合作。例如,事务所技术部门应根据新的报告要求及时更新审计方法和审计软件,可以在准则和应用指南的基础上,就确定关键审计事项需要考虑的因素等方面,制定更为细化的指引,为项目组提供必要的技术支持。

3．尽早考虑关键审计事项

虽然沟通关键审计事项的影响主要是审计报告阶段的工作,但在较晚阶段才开始考虑关键审计事项可能会导致沟通不充分,也可能对按时完成审计工作带来更大的时间压力。因此,可以在审计计划阶段就考虑关键审计事项,并与被审计单位及时沟通初步看法,确保在最终确定关键审计事项时,已经充分考虑在整个审计过程中实施程序的结果和获取的审计证据。

4．加强与被审计单位的沟通

在审计报告中恰当沟通关键事项,需要被审计单位的全力支持和配合。注册会计师需要就关键审计事项的确定、应对和披露,与管理层和治理层展开积极深入的讨论,及时解决可能产生的分歧。充分的双向沟通不但有助于注册会计师形成对关键审计事项的最终看法,也有助于管理层和治理层重视这些事项的处理和披露,从而促进财务报告质量的提高。

5．敢于创新和尝试

关键审计事项并没有现成的经验可资借鉴,准则对如何描述关键审计事项以及描述的详细程度也没有作出强制要求。为了避免出现与同行业公司或以前年度重复描述的问题,注册会计师需要发挥主观能动性和创新精神。

总之，在注册会计师审计报告中增加关键审计事项是我国注册会计师行业的重大改革。关键审计事项披露了上市公司利益相关者阅读的重点内容，提供了旧审计报告模式下上市公司利益相关者难以直接获取的有价值的信息，提高了审计报告的决策相关性和有用性。同时，关键审计事项的披露对注册会计师运用职业判断和专业胜任能力提出了更高的要求，监管部门、事务所以及注册会计师应从不同角度做好关键审计事项的监督、披露工作，提高关键审计事项在审计报告的信息含量与沟通价值。