关于煤炭企业的所得税纳税筹划的探讨

(北京工商大学 北京 100048)

一、引言

在我国，煤炭行业是国家重要的能源行业，在国民经济中具有重要的战略地位，是国民经济的支柱产业，也是关系国计民生的基础性行业，为我国经济建设提供了重要的基础能源和原料，对我国经济可持续发展具有重大影响。同时，煤炭也是最安全最经济最可靠的能源，我国煤炭资源总量远远超过石油和天然气资源。我国能源资源富煤、贫油、少气的基本特点也决定了煤炭在一次能源中的重要地位，因此煤炭行业的良性发展事关国家发展大局。目前，我国煤炭企业整体税负较高，多种税负的产生增加了企业的经营运营成本，让企业不堪重负。在当今激烈的市场竞争环境下，企业要健康持续发展，降低企业税负是其重要途径之一。

二、煤炭企业的生产经营状况

近年来，国家对煤炭行业清理整顿力度加大，关停了许多小煤矿，征收资源价款后，企业不再无偿开采国家煤炭资源，限制了无节制的乱生产行为，煤炭企业的产量和销量略有增长。受能源市场需要旺盛的影响，煤炭价格持续走高。在煤价、产销量大幅上涨的形势下，煤炭行业盈利能力呈稳步上升趋势。然而在经济发展与资源环境矛盾日趋尖锐的新形势下，煤炭生产企业因原辅材料、人员工资、电力动力等价格上涨导致成本费用大幅增长的压力增大。由于煤炭企业成本费用水平上涨幅度相对较快，使得煤炭行业利润增长不及售价增长的现象应受到重视。

三、煤炭企业缴纳企业所得税情况

近年来，企业所得税的增幅远远大于利润的增幅，根据财政部的企业所得税税源调查数据显示，近年来煤炭企业的税负逐减升高。现行财政体制和税制成为影响和制约地方煤炭税收增长的主要原因，导致部分实行核定征收的煤炭企业的企业所得税税负不尽合理。而企业会计核算不规范，也直接影响税收征管水平。

四、所得税纳税筹划分析

(一)固定资产折旧的纳税筹划

科学划分固定资产类型、确定使用年限并准确核算。是管理好庞大资产的前提，固定资产折旧的纳税筹划策略，是在合理确认预计净残值的基础上，充分利用企业所得税法对某些特定固定资产折旧的特殊规定，扩大税前扣除额度。

企业所得税法对固定资产折旧有一项重要的特殊规定，对于某些特定的固定资产，企业可以缩短折旧年限或加速折旧，这类固定资产必须是由于技术进步等原因确需加速折旧的，才能适用特殊规定。由于技术进步或产品更新换代较快和常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产可以加速折旧。在选择加速折旧时，企业可以采取双倍余额递减法或年数总和法。

采煤机是煤炭企业矿井生产不可缺少的综采设备，属于“机器、机械和其他生产设备”一类。其折旧年限最低为10年，但采煤机在作业时是靠动力将煤层破损，始终处于高度震动状态，符合“常年处于强震动”、“主要或关键固定资产”的相关要求，适用于企业所得税法中采用缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

(二)利用购买专用设备的税收筹划

国家为了鼓励企业加大对节能环保、安全生产方面的投资力度，支持企业积极实施技术改造，促进产业结构优化调整，企业所得税也相应制定了环保、节能减排以及安全生产的诸多优惠措施。《企业所得税法》中规定，“企业购置的用于环境保护、安全生产、节能节水等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。”企业购置相关专用设备，如环境保护、安全生产、技能节水等专用设备，其投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免。

安全生产一直以来都是煤炭企业生产经营中的头等大事，煤炭企业为了切实保证井下生产作业的零事故、零伤亡。必然每年会投入大量资金购置安全生产设备以保证生产安全。这些用于保障安全生产的设备是煤炭企业固定资产中的重要构成部分，在煤炭企业的固定资产中占有相当的比例。

(三)安排残疾人员就业的纳税筹划

在工资薪金方面，企业所得税对一些特殊情形有税收优惠规定，其中就规定了企业安置残疾人员以及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在企业计算应纳税所得额时进行加计扣除。《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》(财税[2007]92号)中也有规定，月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且实际安置的残疾人数多于5人(含5人)的单位，可以使用相关企业所得税优惠政策。

(四)利用企业设立分支机构进行纳税筹划

在涉及跨区经营时，要重点考虑不同地区的税收差异问题。新税制下，我国《企业所得税法》实行法人所得税，即设立不具有法人资格的分公司实行汇总缴纳所得税，而设立独立法人的子公司，则要分别纳税。煤矿在建成初期，发生亏损的可能性较大，这样可考虑设立分公司，汇总缴纳所得税，使分公司发生的亏损在总机构抵减，从而减轻总机构的税负。而当分公司在开始盈利后，再将其变更为子公司，以便在盈利时享受当地税收优惠政策。

五、结语

纳税筹划是一项专业、系统的工程，需要不断的摸索、尝试和改进，最终制定符合企业最大利益的纳税筹划方案。企业在纳税筹划应当注意以下几方面：(1)依法纳税筹划。纳税筹划是企业的一项合法权益。同时，依法纳税是每个企业应尽的一项基本义务。因此，纳税筹划一定要以遵循国家的法律法规为前提。(2)提高风险防范意识。在进行纳税筹划时，应当意识到纳税筹划所蕴含的风险。大型煤炭企业委托中介机构提供纳税筹划服务或聘请纳税筹划专家进行纳税筹划，进而降低企业纳税筹划的风险。(3)加强与税务机关的沟通。煤炭企业在实际纳税筹划过程中，筹划方案必须得到税务机关的认可，否则，不但不能给企业带来税收利益，还会加大企业的税务风险。(4)密切关注国家税收动态。煤炭企业在纳税筹划时，一定要注意新旧税法的衔接及法规的时效性。当国家的税收政策随着形势发生变化时，应根据税收法律法规的变化动态及时调整纳税筹划方案，确保纳税筹划目标的实现。