论企业纳税筹划的局限性及其改进对策

张岚?

摘要：在经济全球化的背景下，企业与企业之间的竞争愈发激烈，企业的生存发展举步维艰。在此情况下，做好纳税筹划工作是帮助企业降低成本，提高经济效益的有效手段之一。因此，企业如何在国家法律范围允许的条件下进行纳税筹划工作，合理筹划各种税金，帮助企业减负成为企业需要关注的问题之一。本文阐述了企业纳税筹划的局限性，并着重阐述了企业纳税筹划的改进对策。

关键词：企业纳税筹划;局限性;改进对策

一、引言

企业纳税筹划是指在国家法律法规和相关部门制定的条例允许范围内，企业为了获得最大的经济效益，在秉承成本效益原则、合法性原则、风险防范性原则下对企业应缴纳的税款进行合法避税筹划，从而为企业减轻税收负担的一种行为。作为企业应该正确认识纳税筹划的涵义，它不同于偷税、漏税这种恶意违法行为。纳税筹划是合法的，是企业降低成本的有效手段之一。本文就是探究企业纳税筹划的局限性及其改进对策。

二、企业纳税筹划的局限性分析

（一）税收政策和会计制度的差异性影响纳税筹划

我们知道税收政策与我国现行的会计制度存在一定的差异性，这种差异性导致企业在纳税筹划工作中具有一定的局限。具体如下：第一，税收政策与会计制度在本质上有所差异。国家的税收政策是税务机关征税的依据，税务机关根据企业的收入、经营成果、持有资产等情况对其进行征税，并且税收是无偿的。会计制度则是企业编制财务报表应该遵循的准则，通过财务报表对外公示真实的财务信息，以便股东进行经营决策。第二，税收政策和会计制度在计算方式上有所差异。也就是说二者的出发点不同导致了二者在收入实现和支出扣减时间与可扣性上存在时间和口径上的不同，从而使企业账面会计利润与税法认定的应纳税所得额之间存在较大的差异。在会计制度执行过程中，企业通常以高估成本低估利润的方式来实现少缴税款的目的。而税收的无偿性使得企业在计税时更加着重资本的保全，刻意推迟纳税时间，这必然导致两者在计算利润时差异更大。第三，税收政策的目标与会计制度的目标存在差异性。税收政策是我国为了保证国家财政的稳定运行所实行的税款征收。而会计制度则是为了帮助企业实现合法范围内的避税而制定的。

（二）税务主管部门与企业之间的地位差异性影响纳税筹划

税收体系由纳税人和税务征收部门双方构成。在这一体系中，纳税人与税务主管部门之间在法律上存在关系，也享有税法所提供的相应权利和义务。但是纳税人与税务主管部门的权利和义务存在较大的差异性。具体如下：第一，税务主管部门作为国家的代表者，具有强制执行权利，在向企业征收税款时只需要国家相关部门同意后就可以执行，不需要考虑与征询纳税人的意见。第二，国家还赋予税务主管部门审查纳税人账务、指挥纳税人的相应权利，而作为纳税人不仅无权拒绝，还必须无任何附加条件的履行税务主管部门要求。例如我国为了解决大学生就业问题，鼓励大学生进行自主创业，为此提供了相应的税收优惠政策。大学生在选择自主就业项目之后可以申请税收优惠减免权益，但是在申请过程中需要经过一系列的程序。这些程序就由税务征收部门来负责审批控制。由此也可以看出企业的纳税筹划工作需要获得纳税主管部门的认同。然而当前各个企业因偷税、漏税问题的新闻屡见不鲜，这就造成税务机关难以充分信任企业。所以税务机关一旦发现企业的避税纳税筹划工作模糊不清，就会对其进行处罚。这也导致企业的纳税筹划工作面临较大的局限性。

（三）企业管理水平和专业化人才的缺乏影响纳税筹划

纳税筹划工作是指企业在合法的法律范围内对应缴的税收项目进行整合与调节，以此来实现合法避税的目的，进而为企业降低成本，增加收益。这也就要求企业的管理者对纳税筹划工作足够重视，充分了解，尤其是财务部门的具体运营情况。但是在实际的企业管理过程中，受各种因素的影响，企业管理者对本单位的财务工作及税收知识了解的并不够，在实际工作中并不能够进行科学高效的管理，导致企业的纳税筹划工作进行困难。再加上企业的纳税筹划工作是一项要求比较高的财务管理工作，涉及到的知识比较多。而在实际的财务工作中，企业的财务人员水平参差不齐，满足记账要求的财务人员比较多，专业化的纳税筹划人才极度缺乏。这些只懂得会计科目，对税法缺乏深入了解的财务人员难以完成企业的纳税筹划工作，这也导致企业的纳税筹划工作带有一定的局限性。

三、企业纳税筹划工作的有效改进对策

（一）适度调整税收政策和会计制度的差异性

针对税收政策和会计制度在内容上存在的差异，应适度地加以调整。二者都是针对企业所制定的，所以在其内容上一定有相通性。下面我们具体阐述一下适度调整税收政策和会计制度差异性的方法：第一，彼此应该深入了解。作为征收部门按照税收政策的要求对企业的账务定期进行盘查了解。尤其是针对一些模糊不清的会计账目提出疑问，并要求企业给出正当合理的解释。同时将企业各个时期的账务进行备份，以此来了解企业账务的真实性。作为企业的财务人员则应加强对国家税收政策的深入了解，并掌握最畅通的税收政策颁布渠道。当新的税收政策颁布后，能够在第一时间获知，再结合企业业务内容，与税务工作人员进行沟通和了解，掌握最新的征税要求和征税思想。第二，彼此应该多加交流。征收部门的领导、工作人员和企业的管理者、员工可以在法律允许的范围内共同开展一些活动。这样做既有利于征收机关深入了解企业的经营情况、财务状况，也有利于企业深入了解税收政策。同时彼此可以针对税款缴纳过程中出现的难点问题进行交流，找到最妥當的维护双方利益的避税方式。第三，彼此互相尊重，保持差异性。本身企业的纳税筹划工作就是脚踩法律边界去避税。所以当企业并未触及法律底线时，征税机关可以通过协调的方式去尊重企业会计制度与税收政策存有差异性内容的地方，做到求同存异，双方互惠互利。

（二）适度调整企业与征税机关地位上的差异

在企业与征税机关的关系中，由于国家赋予征税机关强制性的特征，税务机关居于主导性地位，具有较大的权力。权力一旦过大，势必会引发各种各样的问题，所以税务机关应该适度调整企业与征税机关在地位上的差异。具体方法如下：第一，定期展开对国家税务人员的培训，提高税务人员的业务工作能力和职业道德素养，让其深刻意识到征税是国家赋予其个人行使职能的权利，而不是个人手中谋取私人利益的工具。第二，制定严格的奖惩措施。在向企业征收税款的过程中，一旦发现以谋取个人私利为目的对企业增加税款征收或者减少税款征收要对其实施严重的处罚，绝不姑息，保证企业的利益。第三，企业自身应该营造良好的纳税筹划工作环境，加强自身的税收政策学习。

（三）培养企业纳税筹划意识，培养高水平的纳税筹划人才

在企业纳税筹划工作中，培养企业纳税筹划意识，使企业充分意识到纳税筹划工作的重要性是企业高效开展纳税筹划工作的关键。首先对于企业的管理者应该严格把控纳税筹划的每一环节，统筹安排企业的纳税筹划工作，在法律允许的范围内尽可能降低税负支出，协调企业各部门的关系，为企业的筹纳税筹划工作提供一个良好的运行环境。其次，企业的管理者应该具备远见卓识，高瞻远瞩的眼光，在税款征收前对企业的会计信息进行仔细分析研究，找出能够合理避税的项目，尽可能的享受税收优惠或者税收减免的政策。最后对于企业的财务人员应该不断提升学习，与时俱进，不断学习最新的税法知识，对税收政策中涉及到的每一个条款仔细研读，尽可能找出涉及到企业业务内容的税收政策。除此之外，企业应该完善人才储备机制，第一，企业可以花高薪从外部招聘高水平的纳税筹划人才，让其根据企业的实际运行情况制定纳税筹划计划，帮助企业合法避税。第二，企业可以为本单位的财务人员提供更多学习纳税筹划知识的机会。

四、结束语

综上所述，在激烈的市场竞争环境下，企业开展高效的纳税筹划工作有利于企业降低成本，提高经济效益。因此，企业应该想方设法在法律法规允许的范围内进行合法避税，进而实现企业的长远稳定发展。

参考文献：

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