审计提高大学生创业财税政策效果的探讨

●彭语良

根据公开资料显示：2018年，我国高校毕业生数量超过820万人次，按照过去的增长趋势，2019年毕业生数量预计达到834万人次，在国内经济下行的环境下，大学生就业形势依然十分严峻。为了缓解就业压力，鼓励大学生创业成为政府和高校的不二之选，为此，政府为“双创”出台了一系列财税扶持政策，吸引了不少大学生加入创业大军。工商部门数据显示：2018年，大学生创业数量增加约为48万人次，而2017年的新增数量约为36万人次，2018年的增长人数约为2017年增长人数的1.34倍，这一数据说明贯彻落实大学生创业的财税政策重要且必要。目前，我国促进大学生就业的财税政策包括税收优惠政策、资金贷款政策、免费创业服务政策和财政补贴政策等。为了使这些政策能够更好地发挥正面效应，需要结合大学生作为创业者主体的特殊性，对大学生创业的财税政策审计进行研究。本文主要从内部审计、政府审计、第三方审计三个角度出发，探讨审计对于提高大学生创业财税政策落实效果的作用，最后，从这三个角度给出了通过审计提升大学生创业财税政策效果的路径和方法。

一、审计对提升大学生创业财税政策效果的作用

（一）内部审计对提升大学生创业财税政策效果的作用

内部审计是在企业内部各部门的配合下，由内部的独立机构和专门人员负责的，针对本部门、本单位的各项经济收支、业务流程等进行的审计活动，是提高企业内部控制质量、防范经营和财务风险、稳定企业生产运营的重要手段。本文在研究大学生创业企业的特点及主要问题的基础上，结合支持大学生创业的财税政策，分析内部审计在其中发挥的作用。

首先，大学生作为创业主体，虽然受过专业教育、掌握深厚的专业知识和先进的创业理念，但是往往缺乏审计意识，对于企业内部管理制度的建立没有形成系统性思维。大学生创业企业往往出现内部审计部门职责不明，效率低下，以及专门的审计人员兼任业务、辅助部门人员而导致内部审计丧失独立性的问题。更有甚者，部分企业不设立内部审计部门，完全依靠外部审计监督企业的经营活动。总的来说，大学生创业的内部审计体系不完善，内控制度并不健全。

其次，大学生由于缺乏工作和社会经验，对未来发展情况盲目乐观，所作出的决策风险程度较高，相应地，大学生创业者在面对风险和挫折时缺乏强大的心理素质和理性判断，影响企业稳定经营和长远发展。

大学生创业的财税政策在税收优惠政策、资金贷款政策、免费创业服务政策和财政补贴政策等方面为大学生创业提供了便利的条件，但这些支持都是外部的，如果企业内部管理混乱，不具备应对风险的能力，这些措施就无法发挥应有的作用。

大学生创业企业加强内部审计，有助于企业及时发现内部管理存在的缺陷，形成科学的内部管理制度，建立起一套现代化的内控体系，增强企业的风险防范能力和在市场竞争中的优势，用更加规范、科学、理性的管理方式使企业立足于市场，使得大学生创业财税政策有更好的环境依托和管理保障。同时，企业进行内部审计，对内部各项经济活动的合规性、合法性和效益性进行分析与评价，实现对资金的取得、投资、流动方向和往来状况的有效控制。从财税政策的角度来看，表现在内部审计保证相关的资金贷款合法合规，合理有效地利用财政补贴政策，企业取得的资金真正用到为企业创造价值的项目中，从而避免不必要的经济损失。

从内部审计事前、事中、事后审计三种方式的角度来看，内部审计的事前作用表现为从精神层面震慑员工，令其形成不敢为、不该为的观念。另一方面，硬性规定公司的业务流程，以此约束内部员工的行为。从思想和行为两方面全面监督控制内部员工，预防政策实施风险。在财税政策执行过程中，内部审计通过对项目涉及的各部门、各流程全面分析，及时发现执行中的风险和问题，保障财税政策实施中的合法性、合规性和效益性。而事后审计可以将审计结果进行横向和纵向不同维度的对比，对有差异的内容进行具体问题的分析，研究差异产生的原因，促使管理者对财税政策相关策略进行战略调整，作出更为准确的决策。

（二）第三方审计对提升大学生创业财税政策效果的作用

第三方审计单位，如注册会计师，因其在审计时保持独立性、客观性、公正性而使其具有公信力，提高了企业财务信息的可靠度和可信度，弥补了内部审计缺陷的同时也能为企业提供管理建议书，这对新创业的企业来说，无疑是企业运营过程中的重要指导，可能影响整个企业未来的战略规划。值得注意的是，鼓励大学生就业的财税政策在具体的财税征收、管理、支付环节与财政、地方税务、银行、社会保障机构具有密切复杂的关系，行政因素对具体审计活动的干预较大，而第三方审计避免了内部控制的局限性，增强了审计公信力并提高了审计规范性，有利于贯彻落实及保障财税政策的有效性，从而达到鼓励就业的目的。由此可以看出第三方审计的作用主要如下：

首先，第三方审计是提高被审计单位公信力和透明度的根本途径。在当前的社会环境下，引入第三方审计与我国建立“透明政府”的国家战略相符合，对于深化财税体制改革、完善监督机制具有重要意义。在独立审计的过程中，会计师事务所与被审计单位、审计委托人之间形成了三方关系，通过接受客户委托出具报告为潜在信息使用者提供有效信息，其独立性使企业内部和外部市场得到一定程度上的沟通，有效缓解公司内部和外部投资者直接的信息不对称问题，为投资者和其他利益相关者提供了评估和监督的依据，其审计质量直接关系到企业信息披露的透明度和潜在信息使用者的投资决策。

其次，第三方审计可以为企业的经营提供指导，其审计质量可能直接影响被审计单位的长远发展。对于大学生创业的企业来说，其对于财税政策的认知不够全面，而大学生对于企业经营经验不足，这就需要第三方审计提供客观、公正的高质量报告对其进行指导。

（三）政府审计对提升大学生创业财税政策效果的作用

政府审计不仅仅是审计机关对各级政府机关、经济管理部门、金融机构、国有和国家控股企业、事业单位的财政财务收支以及所反映的经济活动的真实存在性、合乎规范性、合法合理性和绩效性进行的经济监督、鉴证、评价，还是一种国家治理活动。政府审计对提升大学生创业财税政策效果的作用表现在以下几个方面。

首先，通过国家审计部门对支持大学生创业的财税政策进行审计活动，来引起政策执行部门及人员的重视，促使其端正态度，认真学习政策内容，改善人员管理素质，并对政策的执行加强内部控制，改善政策落实环境。而且，这一审计活动通过对政策执行部门的监督和约束，促进政策执行透明化，防止公权力滥用，揭露影响政策执行的效率和效果的因素，保障政策落实。具体表现为对大学生创业项目的审批程序、相关发票的取得和使用程序、执行部门的内部控制质量等方面的审计，以此识别政策制定和执行中隐藏的风险，从而有效控制风险，避免支持大学生创业的财税政策成为部分人员从中牟利的工具。保障大学生的合法权利，节省创业成本，降低创业风险，提高创业成功率。

其次，政府审计能够完善大学生创业政策机制，提高政策科学性。任何政策都是不断改进、不断完善以适应社会环境变化和政府治理要求的，也就是从实践中来，到实践中去，理论联系实际。政策的制定和执行是一个相互影响、相互制约的过程，政策执行需要在前期制定标准的范围内，符合规定的内容和程序；而执行过程中发现的问题又为政策的制定提供改进意见和方法。如何在政策执行中获取有效信息指导相关内容的修订是必须解决的问题，政府审计就为这一问题提供了很好的解决途径。通过对政策主体、客体、环境、公共决策过程、政策结果和影响进行监督和评价，推动政策修订完善，促进经济社会发展。对支持大学生创业的财税政策的审计，不仅是对政策执行过程的审计，还是对相关政府部门和大学生所创立企业的审计，即识别企业创立者各项条件是否符合政策要求，各项财税政策是否落实到位，落实过程中有何问题等等，在分析了审计中发现的问题后，有针对性地提出改进措施，为政策的修订、后续调整提供可行的建议，形成良好的反馈机制，充分发挥国家审计服务国家治理的功能，完善政策机制，提高政策科学性，使得大学生创业财税政策真正起到鼓励大学生创业，促进我国经济繁荣发展的作用。

二、通过审计提高大学生创业财税政策效果的路径与方法

（一）通过内部审计提高大学生创业财税政策效果的路径与方法

内部审计是提高大学生创业财税政策效果的重要环节，当前大学生创业企业的内部审计意识淡薄，内部管理制度混乱，影响财税政策落实效果，需要采取以下措施强化内部审计。

第一，提高大学生创业者的审计意识，加强审计教育。大学生创业需要外部的教育和指导，高校应设置专门课程教导学生审计的理论知识，为学生建立系统的审计知识，给开展审计工作提供支持，提高大学生的审计意识和审计能力。此外，审计部门也应当加强审计宣传教育，定期为大学生创业者提供审计培训，强化审计意识。随着创业者对内部审计重视程度的提高，企业文化也会自然而然地形成注重内审的观念，企业内部对于审计的认可度和配合度将会提高，从而提高内部审计的效率和效果，完善财税政策落实的业务流程，增强其经济价值。

第二，创新内部审计方式方法，建立信息化体系。大学生创业企业与传统企业在很多方面存在差异，比如：前期相关资料较少、可以比照的资料和信息比较欠缺、历史数据比较缺乏等。当只采用传统方法进行审计时，资料和信息的不充分会影响审计进度和审计结果的科学性，进而影响审计效率。因而，将计算机、大数据等工具引入到内部审计工作中，可能会减少内部审计工作量，简化工作流程，提高审计效率。企业可以建立起现代化的信息系统，利用现代信息技术，将审计所需要的信息录入数据库，对其进行科学分析，得到具有客观性的审计结果。同时，建立风险预警系统，利用更加智能强大的信息系统自动识别风险并发出警示，简化内部审计流程，从而有侧重点地进行审计。

第三，培养高素质的内部审计人才，提高审计效率。审计人才队伍是保障审计工作有效开展的重要因素，特别是随着审计体系的不断完善和加强，对审计人才的要求变得更高，内部审计人员的业务能力直接影响到内部审计的效果，影响大学生创业的财税政策效果，企业内部审计人员需要掌握会计、审计、税法等综合性的知识，以便更好地实施审计服务，提高管理水平。

企业应加强对内部审计人才的培训，加大培训投入力度，丰富培训形式，定期与知名企业交流学习，定期组织审计人员学习相关的财税政策文件，对政策目标、具体细则、实施背景等加深理解，转变思维方式，提高专业知识，提高审计人员的实务处理能力、职业判断能力和洞察能力。另外，在招聘时要注重选拔具备高水平的专业知识、工作经验丰富的审计人才，为建设专业化的审计队伍打下基础。

（二）通过第三方审计提高大学生创业财税政策效果的路径与方法

从上文第三方审计的重要性来看，保证第三方审计的独立性和质量水平不仅关系到财税政策落实的效果，还影响到大学生创业的成功率，因此主要从这两个方面来提高第三方审计对大学生创业财税政策的影响效果。

首先，提升第三方审计独立性。只有第三方审计具有独立性，才能保证公开信息的透明度和公信力。要提升其独立性，一方面应加强注册会计师职业道德教育，同时加大对注册会计师的监督和惩罚力度，使其不能造假，不敢造假。从具体措施来看，职业道德教育的提高不仅需要定期进行教育考核，还需要国家出具相应的法律法规对其行为进行约束，使其在工作过程中，严格规范自己，法律法规需要国家层面、行业协会、事务所内部三方协同完成，共同监督；另一方面，事务所如果与客户存在经济利益关系或受外界影响将无法保持独立性，尤其在区块链环境下，审计过程往往借助具有数据分析功能的决策支持系统为单位提供辅助决策，这就更加凸显第三方审计提供咨询业务的性质，因此只有有效区分会计事务所鉴证业务与非鉴证业务，才能保证咨询业务和审计业务的质量，其业务的有效分离和相互独立在很大程度上会降低外界因素对审计服务的干扰，从而保证审计的独立性。

其次，提高审计质量有利于保障大学生财税政策的有效落实。审计质量主要受到审计人员素质、审计工具等方面的影响。第一，提高审计人员专业胜任能力，会计事务所在选拔人才时，除了关注其是否具备注册会计师执业资格外，还应对实际工作的专业技能和审计经验进行培训和考核。尤其在大数据的背景下，注册会计师本身需要从个人特质、专业知识、实操能力、商业视野和领导能力五个层面严格要求自己，才能适应新时代的发展。另一方面，成立业务咨询委员会，加强同行之间的学习，同时建立一个在线学习平台，根据宏观环境的变化及时更新审计方法，尤其对大学生创业的企业来说，因其大部分具有创新性而原有的审计知识不足以对其进行高质量的审计，因此不断培训与时俱进的审计人员是非常有必要的。第二，审计工具方面也要及时更新，现如今，很多大学生企业都是建立在大数据背景下的，其业务的独特性对审计工具也提出了新要求，第三方审计要积极利用专业电子信息系统进行审计，抓住区块链技术的机遇，并克服困难，与其他审计进行资源共享，提高审计效率，在区块链背景下，全样本审计、跟踪审计、实时审计的操作不再是难事，因此这也对整个注册会计师行业提出新要求。就目前出台的针对大学生创业的财税政策来说，第三方审计的质量不止对企业发展有着显著影响，更影响该政策能否有效落实。

（三）通过政府审计提高大学生创业财税政策效果的路径与方法

目前来看，政府对大学生创业财税政策的审计存在以下三个方面的问题。大学生创业财税政策审计重点不突出，缺乏动态管理，缺乏地区差异和针对性，对这些问题的改善是提高大学生创业财税政策效果的关键。

第一，从大学生创业的特殊性来强化审计重点。在对支持大学生创业的财税政策进行审计时，要充分考虑被审计对象本身的特点，不可照搬其他项目的审计方法和原则。在明确审计目标的基础上，全面把握审计内容，充分掌握相关财税政策，从而对该政策落实的有效性进行全面、系统的审计评估。一方面，由于审计项目面对的对象主要是应届大学生，大多缺乏工作经验，社会理念尚未成熟，相对来说比较激进，对项目前景常持有乐观态度，缺乏对项目风险的把控，因此在对其进行审计时，要充分考虑其创业成果的未知性和创业项目的高风险性；另一方面，大学生创业具有创新性，形式灵活多样，提出的项目成长性较高，因此在评价其创业成果时，除了考虑成本效益情况和风险性外，也不可忽视其成长性指标。所以在对支持大学生创业的财税政策进行审计时，应该权衡其风险性和成长性，结合审计对象的具体情况，灵活制定科学的审计实施方案，有选择性地集中资源深入调查。

第二，落实大学生创业的财税政策跟踪审计并实施动态管理。从当前对财政政策审计的实践效果可以看出，跟踪审计能有效避免“事后审计”的局限性，不只是侧重事后审计，而是贯穿财税政策发展的全过程，全程盯紧核查和动态跟踪，有利于提高国家有关政策落实的有效性。跟踪审计阶段的确认，分为政策制定阶段、实施阶段、评估修订阶段。首先，在政策制定阶段，应对之前相关政策出现的问题进行总结，挖掘主要的问题来源，调查评估当前政策是否仍然存在不合理的地方；同时对比分析当前的政策环境现状，并对新制定的政策本身的复杂性与风险性进行分析，评判其是否会对政策落实和达到既定目标产生影响，评估政策的科学性和可行性；在统筹兼顾的基础上，需要对重点领域予以一定程度的倾斜，避免过于宽泛而导致挖掘问题不够深入，在对支持大学生创业的财税政策进行跟踪审计的制定阶段，需要结合各地情况，有选择性地集中资源深入调查，如大学生创业的选址、业务类型等。其次，在政策实施阶段，由于支持大学生创业的财税政策牵涉利益较广，时效性要求严格，需要比较新的专业知识，审计组在审计时需要谨慎考虑政策实施的经济性和效率性，合理平衡既定资源与质量要求的矛盾、风险性与成长性之间的矛盾，衡量政策实施后既定目标的实现程度与投入成本。同时，在政策落实过程中，边审计边整改，一旦发现实施中的苗头性问题，及时控制整改，将其扼杀在萌芽阶段，避免因此带来重大损失。通过追踪审计，关注政策的执行情况和政策落实的各个环节，监督执行者是否将抽象化的财税政策落实到具体行动，保证财税政策在实施阶段达到效果、效益、效率三者之间的平衡统一，也就是说，在对相关政策进行跟踪审计时，要关注是否在提高政策执行力的同时又保证执行效果。再次，在政策评估修订阶段，对政策落实情况、政策实施阶段出现的各项问题进行反馈分析，多层次多维度地分析影响财税政策运行落实的各种因素，对已发现问题的整改情况进行后续跟踪调查，出具审计整改报告，明确出现问题的原因，是财税政策设计不合理还是政策在执行过程中落实不力。一方面，对于政策存在的瑕疵，需要从源头进行深入分析，及时向上级报告，促进政策微调；另一方面，对于执行过程中出现的问题，建立审计整改问责制度，对支持大学生创业政策落实执行不力、整改落实不到位的情况和违法违纪的有关人员，视情况予以相应的处罚，以保证审计的威慑力和权威性。

第三，因地制宜开展大学生创业的财税政策审计。在对试点企业进行跟踪审计时，可能由于被关注度较高、具有地区差异性等各方面因素，使得政策执行效果较好，但在全面推行时，由于不同地区的宏观环境和资源条件存在差异，其实施效果可能不尽如人意。因此，在推行落实重大政策时，需要结合当地条件，明确其发展方向，进一步研究该项政策的合理性，扩大审计覆盖面的同时突出抽查重点项目。支持大学生创业的财税政策涉及企业众多，如果仅对试点企业进行跟踪审计，难以全面反映财税政策具体落实情况。因此在审计过程中，应具体分析不同地区、不同规模、不同业务类型等企业的不同特点，再讨论具体的实施情况，同时要有效衔接该项政策的事前、事中、事后阶段，真正做到因地制宜，体现地区经济的针对性和时效性，保障重大政策的有效落实。对于各个部门来说，要整合跟踪审计和绩效审计，实施问责制度，保障相关工作人员的工作积极性，不断规范跟踪审计工作，以本地区实际发展情况作为切入点，结合自身条件开展相关工作，优化资源配置，突出审计重点。■