煤炭企业自用煤的涉税事项及处理

崔展伟

关键词：自用煤  增值税  所得税

一、基本情况说明

煤炭企业自用煤用途是锅炉用煤，锅炉用煤主要用于职工澡堂供气、主副井井口加热、吊篮烘干、办公室供暖和职工宿舍供暖等，按照用途可以将自用煤分为生产自用煤（如职工澡堂，办公室供暖用煤）和非生产自用煤（如职工宿舍供暖、食堂供暖），由于供热统一由单一锅炉输出，具体各使用地点的自用煤用量很难量化区分。

二、税务机关征税依据

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第四条“单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物…”，第五项“将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费”之规定，应当缴纳增值税。根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十五条“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”之规定，还应当调整应纳税所得额，缴纳企业所得税。

三、企业应对措施及征税金额的计算方法 

（一）增值税的应对措施及征税金额的计算方法

对于生产性用煤，如职工澡堂等，企业认为煤矿工人升井后必须进行洗澡，他是煤炭采掘企业生产的必须环节，且煤矿职工澡堂也不对外开放经营，所以不应该按视同销售核算，从而就不存在任何涉税问题;而对于非生产性用煤，因用于职工福利项目，根据有关税法规定视同销售。但由于供热统一由单一锅炉输出，需按照供暖期和非供暖期换划分，且供暖期要按照供暖建筑物建筑面積进行分配，细分核算，具体计算方法如下：

（1）供暖期为每年的11月至次年3月，4月至10月份为非供暖期，只有供暖期的自用煤才有可能按照非生产性用煤列支和核算。

（2）供暖期用煤分为生产办公区、综合楼等生产用煤，以及职工宿舍楼、职工食堂等非生产用煤，对于非生产性用煤还要按照供暖建筑物建筑面积进行分配。

（3）供暖期非生产供暖用煤计算公式=当月自用煤量×非生产性供暖区占用比例。

（4）建筑面积为全部固定资产卡片所有房屋建筑面积，价格为当月原煤对外销售平均价格。

由此可知，对于增值税环节应对的重点是划分好生产性用煤和非生产性用煤，并对非生产性用煤进行合理的分配，这就要求我们日常工作中，必须加强自用煤的台账和结算工作，不能混为一谈。除此之外，因税企双方对税务政策的理解不同，对于存在的税企分歧和争议，需要与税务机关做好充分的沟通，争取税务机关在具体执法尺度及裁量权的把握时，对企业合理合法的涉税诉求予以认可。

（二）企业所得税的应对措施及征税金额的计算方法

税务机关认为，既然非生产性用煤为视同销售，缴纳了增值税，那么对应的视同销售收入也应该一并缴纳企业所得税，且对于企业内部结算中，结算价格明显偏低的视同销售行为，税务机关有权进行核定。

（1）企业自用煤管理及成本情况。以笔者所在单位为例，根据现代化矿井的煤炭生产流程，下设煤矿和选煤厂为两个独立单位，而锅炉由煤矿管理和使用，所以锅炉自用煤为提井原煤，不是商品煤，商品煤是煤矿将原煤输送到选煤厂车间后，经机械筛选、破碎、洗选、加工后形成的，包括精煤、块煤、粒煤等品种，满足了客户不同需求，增加了产品附加值。因为锅炉加热对煤炭没有产品要求，就没有必要洗选加工，如果使用洗选加工后的商品煤，将增加企业生产成本。

为此，企业的自用煤没有附加值，不存在利润增加的因素，所以不应该进行核定，也就谈不上调增应纳税所得额的问题。

（2）即使非生产性自用煤视同销售，这部分销售收入应是福利费范畴，按福利费对待，列入福利费。根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，职工福利不超过工资总额基数的14%，不用调增所得税。

为此，缴纳与否，需在本单位工资总额，允许列支福利限额，账面已列支福利费金额，以及调整后是否超过福利费限额等金额之间进行比对。

综上所述，非生产自用煤为煤矿原煤，不是商品煤，首先不存在价格核定的问题。其次即使按照福利性质用煤对待，只要调整后仍未超过单位福利费限额的，不需要调增应纳税所得额，也就不用缴纳企业所得税。