浅论银行承兑汇票纳入现金流量表反映的必要性

2019-03-19颜宣

财经界·上旬刊 2019年3期

颜宣

关键词：承兑汇票资金链重要性合并思路

现金流的运转情况可直接衡量一个企业的盈亏现状，通过资金运营还能全面评估企业的负债及支付能力。为对现金流转有全面的了解，流量表的概念被提出，并应用到对相关财务信息的统计当中。通过统计表，能够明确知道财产的流动情况，且将公司的财务现状清晰的展现出来。企业融资过程中，承兑汇票越来越多，可见将其纳入流量表当中是非常有必要的。

一、背景提出

通过对相关规定的了解，发现流量表是一类报表，其包括的内容是现金及其等价物流入及流出的相关记录。企业存储资金以及在周转过程中的可用资金，统称为企业现金。等价物质指指企业持有的期限短、流动性强、易于转换成已知金额现金、价值变动风险较小的投资。通常包括短期投资、其他流动性较强的资产。通过上述概念，可以看出流量表只是对资金流转的相关记录，票据并不在其记录范围之内。

但从现阶段企业的实际发展来看，企业融资过程中，票据发挥着非常重要的作用，很多企业在货款收支上都是通过票据形式完成的。在很多大型企业中，其资金链的正常运转，主要是靠票据进行支撑，若将票据排除在现金流之外，企业现金流比例会出现明显的失衡现象。下面用具体实例来说明票据在现金流中所占的重要地位。

若某公司收到来自其它公司的货款，金额为300万元，该笔资金是以承兑汇票的形式支付的。恰巧此时公司需要购买一批设备，需要向供货商支付300元的费用。按照现行会计准则，在流量报表的统计上，该公司收款和支付金额都是0，但从公司整体资金账户上来看，确实有一笔收入和相应的支出。这样就会出现报表和公司记载严重不对等的现象，在票据收入和支出较多的公司，该数字会被无限扩大。流量表作为评估一个公司是否能上市的重要标准，若出现前述情况，其上市的道路将会非常艰难，因此将票据纳入报表中是非常重要的。

二、流量表作用概述

一个正常经营的企业，在创造利润的同时还应创造现金收益，通过对现金流入来源分析，就可以对创造现金能力作出评价，并可对企业未来获取现金能力作出预测。会计核算过程中，其基础支撑是权责发生制，并不将现金使用情况做基础，其是按照公司的实际经营情况完成相应的核算过程。净利润通常情况下与现金的关系不大，对企业现阶段的现金状况不能很好的反映。现金的结余情况不能通过净利润进行判断。现金流量表所揭示的现金流量信息可以从现金角度对企业偿债能力和支付能力作出更可靠、更稳健的评价。

现金的储备量，决定着公司各方面能否正常进行周转。因此，只有将票据融入到现金流中，才能使流量报表相关数据更加准确，企业經营过程中，才能将流量报表作为重要的参考依据。在现金储备、等价物品的基础上，进行相应的编制过程，编制需要严格按照会计准则执行，进而完成对流量表的制作。其附表是从净利润出发，将企业相关的盈利信息向现金流量信息进行转化。流量报表的统计完全按照相关准则，人为干扰因素较小，具有很强的客观性。其作用主要体现为如下几点：为企业更好的预测未来的资金状况提供有力参考，使企业能够确定正确的发展方式;对企业的财务状况进行客观的评估，从报表中预测公司未来的发展情况;将现金的源头及流向整理出来，将经营、投资等现金流量统计出来，让企业对自己的生命周期有一个准确的定位。

三、票据特点

公司法人有权在银行开立存款账户，汇票也是由存款人开具的，开具需要向银行提出申请，批准后承兑汇票才正式生效。能够开具票据并承兑的企业法人，其在银行的信用是非常良好的，且其资信受到银行的认可。

与现金处于同等地位的现金等价物，其期限较短，具有较强的流动性，能够快速变现。等价物的价值波动较小，将其转换成现金的过程比较容易，这也间接证明等价物具备较强的支付能力。承兑汇票不仅能作为等价物进行存储，还能快速将其转换成现金。当汇票到期后，银行负责相应的承付事宜，汇票的特点主要包括以下几点：其承兑时间一般六个月，期限短是其较为显著的特征;转让、支付及收款等都是承兑汇票所具有的功能，从一定程度上反映出其具有较强的灵活性和流动性;通常汇票到期承付是比较划算的，若企业急需资金周转，可对汇票进行贴现，使其更快的转换成现金;将汇票一直保存到其到期日，企业就能得到与票据面值相同的现金。让汇票自然到期再完成相应的承兑过程，能够将承兑汇票的变现率最大化。

四、两者关系剖析

承兑汇票的出现在很大程度上减轻很多企业的资金周转压力，因此其逐渐成为企业之间进行交易的一种工具。通常情况下，只要公司的资质符合银行的相关要求，都可以开具承兑汇票，但是一般要存入一定量的资金作为保证金。此政策的出台，对于很多资金运转不足的企业来说无疑是福音，通过承兑汇票的形式，及解决资金运转问题，又减少银行贷款需要承担的利息。在利用汇票进行支付的过程中，付款方只需将汇票交给收款方即可，收款方有权自行处置汇票，在资金宽裕的情况下可向其他人转让，也可直接将汇票拿到对应的银行，将汇票变现。需要注意的是，在票据为到期的情况下进行变现，承兑人需要自行贴现。

为保证正常运转，降低企业的负债率，很多公司在结算资金时，通常利用票据完成相应的结算过程。背书转让是企业间交易最常见的形式，此方式没有构成现金流量，其相应的流量报表和负债表、利润表之间的联系并未清楚，很多地方存在漏洞，从报表间勾稽时会出现严重阻碍。

某企业在结算货款时是以收款方的身份出现，收到的是付款方转让的承兑汇票，然后企业又以背书转让的方式，将此笔汇票付给提供商品的供应商。按照目前会计核算的相关标准，此付款过程在流量报表中是不会出现的，若将此报表和企业相应的负债表进行勾兑，两者的关系不能很好的反映出来。

五、将票据的尴尬地位解除

现阶段我国很多企业在管理资金的过程中，通常将承兑汇票归为等价物品的范畴，隶属于资金管理。此种归类方式，明显将票据与流量报表分离开来，因此流量表的统计数据中，票据结算的净现流值通常为0，这会严重影响后期企业对现金流量的预测，预测结果的准确程度会大大降低。为解决此类问题，多数企业选择对票据进行贴现处理，这样统计表中的数据就非常好看。但是贴现会极大的增加公司支出费用，形成流量表充盈的假象，实际上企业的运转并不通畅，甚至可能出现资金链断裂现象。

由上述内容可知，票据不能归在现金管理的范畴，但由于其本身的特殊性，其在交易活动中有时体现出与现金同等的价值。一般情况下，银行很少出现金融危机，经其承诺的票据，在到期后一定可以完成兑换。票据的处理方式多样，说明其具有较强的灵活性，有银行做担保，交易双方的利益得到保证，承兑汇票的功能等同于现金。

根据现阶段的会计准则，流量表是在现金、等价物品的基础上进行编制的。虽然票据归为现金范畴，但并未真正记录到流量表中。在实际的经济活动中，票据却发挥着和现金一样的作用，可见其地位是非常尴尬的。为解决这一尴尬现象，必须将票据纳入现金流量表的管理范围。

六、思路整理

目前我国的会计规则已经在很多企业根深蒂固，想要将票据的运行情况，纳入流量表管理下，还有很长的路要走。笔者对两者的合并进行探析，最终总结以下合并思路：

企业若通过货物销售渠道收到承兑票据，然后又以背书转让的形式支付给其它企业，此收支过程可以记录到相应的报表中，作为现金流量的主要依据。若接收的票据并未转让出去，而是購买其它企业的固定资产，由票据向固定资产变化的过程也要计入现金流量表当中。

当企业收到承兑汇票时，有时会选择变现，若票据未到期需要对其进行贴息处理。此种贴现行为也包括在现金流量表的统计范围内。

若企业收到票据后，并未进行出手或者直接变现，此时的票据只能作为等价物品存储在企业中，当其发挥支付功能或者变现时，才能算作现金流量表的范畴。

七、结束语

综上所述，是对承兑汇票、现金流量表的相关介绍，通过对其两者特点及作用的分析，反映出其在企业经济活动中的重要作用。并对两者的关系进行剖析，对票据融入流量表的必要性进行分析，并给出相应的思路。承兑汇票是目前我国企业间最流行的支付方式，由于缺少对其范围的划分，使其处于比较尴尬的地位。若将其纳入现金流量表的管理下，企业的资金运转会更加顺畅。