社保基金联网审计绩效评价系统构建

张永杰

近些年，社保基金联网审计技术在维护民生利益、促进经济发展和保障社会稳定等方面发挥着重要作用。但我国社保基金联网审计绩效评价系统尚未构建，导致社保基金联网审计绩效评价发展较滞后。本文着重探索社保基金联网审计绩效评价系统构建，这对逐步优化社保基金联网审计绩效评价体系，提升社保基金联网审计绩效评价效能，促进社保基金联网审计绩效评价实践发展具有启示意义。

一、文献回顾

（一）计算机联网审计系统建构的研究

Kogan 等（2014）研究认为，联网审计系统应当包括两层监视框架，第一层是对确定性业务流程规则的遵从性进行监视，第二层是对业务分析流程进行监视，他们运用来自医疗保健方面的大量采购数据模拟该系统框架的实施，结果发现该系统框架在模拟和评估“伪实时”方面的异常情况具有独特能力。武海平等（2006）针对计算机联网审计的海量数据存储以及数据管理需求，提出了一种海量数据存储系统的物理结构和逻辑结构。王琦峰等（2009）从计算机联网审计系统支撑层、基础数据库层、基础分析模型库层、平台基础运行层、联网审计功能层、联网审计结果库、联网审计支撑平台门户以及系统集成框架八个方面建构了计算机联网审计支撑平台体系结构。李倩（2017）针对项目投资联网审计组网的实现途径深入分析了联网审计网络架构设计和联网审计软件架构设计。在最新研究中，加快区块链技术在审计领域中的应用成为信息化审计需要重点突破的内容，相关文献从区块链技术角度开展了研究。例如，陈旭和冀程浩（2017）探讨了基于区块链技术构建计算机联网审计的系统框架，结合区块链技术工作原理和实时审计的现实需求，从财务处理系统应用服务层、区块链技术资源层、实时审计应用服务层和实时审计访问层四方面分析了区块链应用平台逻辑框架。具体到社保基金联网审计系统建构方面，部分学者基于不同的理论体系和系统建构思路展开了相关研究。一方面，有些学者提出了社保基金联网审计系统建构的理论思路。例如，姜梅等（2007）深入分析了开展社保基金联网审计的必要性和可行性，分别从总体逻辑结构、应用系统结构、总体功能结构和系统工作流程四方面提出了社保基金联网审计系统的逻辑建构思路及其实现方案。另一方面，促进云计算技术的应用成为审计机关推动审计技术方法创新的新动力，相关文献探究了云计算环境下养老保险基金联网审计系统建构问题。例如，张永杰（2015）基于云计算视域，重点从联网审计预审分析子系统和联网审计安全管理子系统两方面研究了养老保险基金联网审计系统建构的思路、方法与流程。张永杰和罗忠莲（2017）分析了养老保险基金云审计系统建构的原理和优势，从基础设施层、数据管理层、安全监管层和成果管理层四个层面建构了养老保险基金云审计系统的总体架构及其功能模块，这对我国审计机关开展云计算环境下的养老保险基金联网审计实践具有一定的借鉴意义。

（二）计算机联网审计绩效评价的研究

国内相关学者研究了计算机联网审计绩效评价方法。陈伟和尹平（2007）研究认为，审计机关实施计算机联网审计应当具有技术可行性、法律可行性、操作可行性和经济可行性，并结合计算机联网审计的基本原理分别采用净现值法和回收期法详细分析了计算机联网审计的成本和效益评价问题。陈伟（2011）探究了层次分析法（AHP）在计算机联网审计绩效评价中的应用，着重从建立审计绩效评价层次结构模型、构造判断矩阵、计算权重和审计绩效评价最终模型的建立四个方面分析了运用层次分析法（AHP）开展计算机联网审计绩效评价的关键步骤和具体算例。陈伟等（2012）研究了灰色关联分析法在计算机联网审计绩效评价中的应用，基于计算机联网审计绩效的影响因素建构了灰色关联分析模型，用以定量评价审计机关在计算机联网审计中所取得的工作绩效。同时，陈伟和Smieliauskas Wally（2012）探讨了采用等级法（RC）和层次分析法（AHP）相互组合的方法在计算机联网审计绩效评价中的应用，这种组合方法可以有效提高各项评价指标权重计算的准确性，进而有利于改进计算机联网审计绩效评价效果。此外，姚升保和韩用明（2015）基于计算机联网审计绩效评价指标之间的交叉关联性特征，采用模糊积分原理建构了计算机联网审计绩效评价模型，并通过案例的形式分析了模糊积分法在计算机联网审计绩效评价中的具体应用。

综上，当前国内外学者在计算机联网审计系统构建与计算机联网审计绩效评价方面展开了深入研究。然而，计算机联网审计系统构建方面的研究尚未考虑联网审计绩效评价问题，计算机联网审计理论架构体系的研究忽略了联网审计绩效评价系统的设计。在计算机联网审计绩效评价方面的研究，学者们主要探究了计算机联网审计绩效评价的实现方法，但缺乏社保基金联网审计绩效评价方法及其系统构建的专门研究，这为本文的研究提供了契机。

二、社保基金联网审计绩效评价系统构建

社保基金联网审计绩效评价是审计绩效评价主体利用科学合理的审计绩效评价方法和审计绩效评价标准，客观公正地评价审计机关开展社保基金联网审计过程及结果的经济性、效率性与效果性，并针对审计绩效评价中发现的问题提出改进举措。本文从社保基金联网审计绩效评价内容设计与绩效评价过程管理两方面构建社保基金联网审计绩效评价系统。

（一）社保基金联网审计绩效评价内容设计

社保基金联网审计绩效评价内容包括审计成果评价和审计成本评价两大层面。

1.社保基金联网审计成果评价层面。基于审计成果能否被货币化的标准，可以从货币化审计成果和非货币化审计成果两个层面综合评价审计机关在社保基金联网审计中取得的工作成效。具体评价内容设计如下：

（1）货币化审计成果。这主要是指分析和评价审计机关在社保基金联网审计过程中取得的能够用货币单位进行计量的成果。这是从审计效益维度评价社保基金联网审计结果的经济性，体现了审计机关在挽回社保基金损失、为国家增收节支方面产出的经济效益。

第一，在社保基金参保缴费方面，主要评价内容包括：审查并整改违规参保人群缴纳社会保险费的数额；符合参保条件却未纳入参保范围人群应缴而未缴社会保险费的数额；因社保基金业务管理不规范、审核不严格或监管不力等原因产生漏缴、重缴、补缴、少缴、欠缴或清缴社会保险费而造成基金流失的数额；擅自减征、免征或核销欠缴社会保险费的数额等。

第二，在社保基金支出拨付方面，主要评价内容包括：审查并整改社保基金管理部门和业务经办机构因擅自扩大或缩小支出范围、更改支出标准等原因而在养老金、医疗报销、工伤补助、生育津贴、失业救济和最低生活保障等方面违规支出社保待遇和报销费用的数额；财政国库支付中心未及时足额拨付到位的社保专项补助、社会福利和社会救助资金的数额等。

第三，在社保基金管理使用方面，主要评价内容包括：审查并整改伪造材料虚报、冒领或套取社保基金的数额；养老、医疗个人账户基金管理不规范的数额；私设“小金库”擅自隐瞒、挪用、转移、延压或截留基金的数额；基金利息或投资收益未按规定计入收入户的数额；基金未按规定实行财政专户管理的数额；基金违规运营的数额；调剂金管理欠规范的数额等。

采用移动三维激光扫描仪对昆明路段约270 m的地下综合管廊进行扫描，获取点云数据，用时7 min。在点云采集过程中，因综合管廊纹理相近，每隔5 m需要放置标靶球，为点云拼接处理设置明显特征点。

（2）非货币化审计成果。基于审计成果能否被数量化的标准，可以从能够采用数量化指标衡量和不能采用数量化指标衡量两方面评价非货币化审计成果。这实质上是从审计效率、审计数量和审计效果维度分析和评价社保基金联网审计结果的效率性与效果性。

一方面，能够采用数量化指标衡量的非货币化审计成果。可以从审计效率和审计数量维度评价此类审计成果，主要评价内容包括：审计机关实际完成审计项目的数量；审计机关提出审计建议和审计整改措施的数量；被审计单位实际采纳审计建议的数量；督促被审计单位落实审计整改措施的数量；推动被审计单位制定整改方案的数量，例如规范社保基金业务经办程序、建立健全社保基金监管制度或完善内部控制措施的数量；向社会公开披露审计结果公告的数量；向上级主管部门提交综合审计报告、审计调研分析报告、审计考察报告和专项审计报告等各类审计报告的数量；上级主管部门实际采纳审计建议或审计报告的数量；审查出违规违纪或重大违法事项并移送纪检、司法等相关部门查处的案件和涉案线索数量等。

另一方面，不能采用数量化指标衡量的非货币化审计成果。主要从审计效果维度评价此类审计成果，这实质上充分体现了审计机关开展社保基金联网审计所取得的无形绩效。这种无形绩效无法被货币化和数量化，但在推动社保基金审计信息化建设、提升社保基金审计监管效能、促进国民经济发展和保障民生利益等各方面发挥着重大作用。为此，一方面，可以从审计效果维度设计定性评价指标，主要评价内容包括：被审计单位对审计结果是否满意；审计机关提出的审计建议和整改措施是否有利于推动被审计单位完善社保基金监管制度；联网审计是否提高了社保基金审计监管效能；审计机关是否及时出具了审计报告等；另一方面，基于定性角度分析，本文认为还可以从如下三方面评价社保基金联网审计的无形绩效：

第一，有力地促进了社保基金财务收支审计与业务审计相衔接。审计机关通过将审计视野从财务层面延伸拓展到业务层面，能够深入审查参保单位及个人缴费情况、各项社保待遇发放及资金使用情况等，从而有助于及时发现、揭露并处置社保基金监管中存在的风险隐患。

第二，有力地促进了社保基金财务收支审计与政策跟踪审计相衔接。审计机关通过持续开展社保基金重大政策落实跟踪审计，能够有效督促社保重大决策部署的贯彻落实与责任追究，发现政策漏洞与制度缺陷，从而有助于推动社保政策完善、体制机制深化改革及创新。

第三，有力地促进了社保基金财务收支审计与预算执行审计相衔接。审计机关通过社保基金预算执行情况审计，能够从总体上理清社保基金收支预算投入规模及预算执行效果、社保基金收支结余结构、社保基金增量与存量等情况，从而有助于提升社保基金预算管理效率。

2.社保基金联网审计成本评价层面。基于联网审计成本发生频率分析，可以从一次性成本支出和经常性成本支出两个层面分析和评价社保基金联网审计成本。具体评价内容如下：

（1）一次性成本支出。主要评价内容包括审计机关开展社保基金联网审计所发生的基础设施初始购置成本及其安装调试费支出、办公耗材支出、审计应用软件初始开发支出、联网审计数据中心子系统等审计应用子系统初始建设支出、计算机网络通信线路开通及测试费支出、审计人员、数据管理员和网络通信技术员等各类人员岗前初始培训及考试认证支出等。

（2）经常性成本支出。这主要是指审计机关在实施社保基金联网审计项目期间所发生的软硬件设备、计算机服务器和数据库系统等基础设施运行维护、日常维修保养与风险监控等方面的成本性支出；审计人员的基本薪资、奖金补贴等人员经费支出以及按照法定标准所发生的办公费、会务费、培训费和行政差旅费等公用经费支出；专项审计业务经费支出；宣传和发布审计结果公告及审计绩效报告支出；人均审计培训支出（财政拨款培训经费支出/参与审计培训总人数）；人均审计成本支出（财政拨款支出总额/在职审计人员总人数）等。

（二）社保基金联网审计绩效评价过程管理

1.社保基金联网审计绩效评价数据库构建。实施社保基金联网审计绩效评价需要构建审计绩效评价指标数据库、审计绩效评价标准数据库和审计绩效评价方法数据库三大基本数据库。

（1）社保基金联网审计绩效评价指标数据库，即审计绩效评价指标库，其基本功能是为审计绩效评价提供基础性的指标数据来源。具体应根据预先设计好的社保基金联网审计绩效评价内容构建审计绩效评价指标库，主要由审计成果评价指标和审计成本评价指标两层评价指标所组成。其中，审计成果评价指标包括货币化审计成果指标和非货币化审计成果指标；审计成本评价指标包括一次性成本支出指标和经常性成本支出指标。

（2）社保基金联网审计绩效评价标准数据库，即审计绩效评价标准库，其基本功能是为审计绩效评价指标提供明确的衡量基准、界限或标度。主要结合社保基金联网审计绩效评价指标的特性以及评价指标与评价标准之间的逻辑映射关系设定具体的绩效评价标准，即不同类型的评价指标对应不同分类的评价标准，据此形成审计绩效评价标准库。例如，基于评价指标量化属性的分析，可以将绩效评价标准设定为定量标准与定性标准。

（3）社保基金联网审计绩效评价方法数据库，即审计绩效评价方法库，其基本功能是为审计绩效评价提供方法支撑。从逻辑结构分析，审计绩效评价方法库主要由基础层、应用层和匹配层三大层级所构成。其中，基础层提供基础、通用的方法模块，如关键绩效指标法（KPI）、成本效益分析法（CBA）、层次分析法（AHP）和数据包络分析法（DEA）等常用的绩效评价方法模块；应用层提供与基础层的方法模块相匹配的程序式、方程式或算法式等各种数学模型；匹配层介于基础层和应用层之间，通过将方法模块与数学模型相互衔接，使绩效评价方法在实际应用中所需的各种指标计算、分析和数据加工处理程序全部模型化。

2.社保基金联网审计绩效评价的基本程序

（1）建构审计绩效评价指标体系。绩效评价主体按照既定的评价标准，直接通过社保基金联网审计绩效评价指标库查询和输出符合目标需求的审计绩效评价指标，并从社保基金联网审计绩效评价方法库的基础层中选取合适的审计绩效评价方法模块，再结合社保基金联网审计绩效评价具体内容的设计，分别从审计效益、审计效率和审计效果三大维度建构一套完整的定量与定性相结合的社保基金联网审计绩效评价指标体系。

（2）确定审计绩效评价指标权重。对定量评价指标而言，直接从审计绩效评价方法库应用层中调用与所选取的方法模块相匹配的数学模型，将评价标准与定量指标数据导入数学模型中，由数学模型实现指标权重测算；对定性评价指标而言，需在运用问卷调查、现场考察和单位领导专访等多种方式掌握实际情况之后采用量化分值的标准获得定性评价结果。

（3）出具审计绩效综合评价报告。首先从审计绩效评价方法库应用层中选取所需的数学模型，根据定量评价指标权重将指标数据转化成具体得分；其次汇总定量评价指标得分与定性评价指标量化分值，获得绩效评价总得分，并根据“优秀、良好、中等、合格、较差”的等级标准形成社保基金联网审计绩效评价结论；最后根据评价结论出具综合评价报告。

（4）审计绩效评价结果反馈整改。为充分发挥社保基金联网审计绩效评价结果对推进审计机关提高审计质量的作用，应当坚持审计绩效评价目标导向、问题导向与结果导向相结合的原则，通过建立健全审计绩效评价结果反馈与整改机制，一方面要及时向审计机关及其审计人员反馈绩效评价结果，另一方面要分析总结目标绩效与实际绩效之间的差异及差异产生原因，根据绩效评价中发现的问题提出解决方案，以提升审计机关工作绩效水平。

（5）审计绩效评价结果应用公开。推进社保基金联网审计绩效评价结果应用与公开，应强化如下三方面的机制建设：首先强化审计绩效评价结果报告机制建设，以定期向相关部门报送审计绩效评价结果，从而为相关部门提供决策参考；其次强化审计绩效评价结果激励及问责机制建设，以激励绩效表现好的单位，并针对绩效表现差的单位建立绩效问责机制；最后强化审计绩效评价结果公开机制建设，以使审计绩效评价结果接受社会公众监督，从而增强审计绩效评价结果的社会影响力和公信力，提高审计绩效评价结果的透明度。

（6）审计绩效评价结果归档管理。绩效评价是审计机关年度审计工作终点又是新的起点，因此，审计绩效评价具有承上启下的作用，归档管理审计绩效评价结果是一项重要程序。审计绩效评价结果归档管理内容包括绩效评价指标体系及评价标准设置表、绩效评价过程记录表、问卷调查表和绩效评价得分表等各类表格资料，以及绩效综合评价报告及相关附件、绩效评价结果反馈与整改、绩效评价结果应用与公开等各个评价程序中形成的资料与文件。

三、总结

随着互联网、大数据和人工智能等新兴技术与实体经济的深度融合，信息经济时代不断发展，计算机联网审计技术将在社保基金审计领域中发挥重大作用。探索构建社保基金联网审计绩效评价系统有利于客观公正地评价审计机关开展社保基金联网审计过程及其结果的经济性、效率性与效果性，并针对社保基金联网审计绩效评价过程中发现的问题提出改进举措，进而有利于强化社保基金联网审计质量监督与审计成本控制，切实提升社保基金联网审计监管效能，促进信息经济时代社保基金联网审计绩效评价技术与方法创新，更好地发挥社保基金联网审计在维护民生利益、促进经济发展和保障社会稳定等方面的重要作用。