社会保障资金绩效审计目标及内容研究

刘贵平

摘要：社会保障资金绩效审计是一种全新的审计形式，以资金经济性、效率性和效果审计为基础，区别于传统的财务审计仅关注资金管理的合规性，绩效审计更为关注资金管理效率，能够全面反映社会保障资金管理质量。我国绩效审计研究和应用时间较短，理论研究和实践经验相对欠缺，限制了绩效审计作用的有效发挥，影响了社会保险资金管理水平的提升，因此，有必要深入研究社会保障资金绩效目标及内容，促进社会保险资金绩效审计评价体系建设，具有重要的理论意义和现实意义。

关键词：社会保障资金;绩效审计;目标;内容

我国社会保障资金审计建立在传统的财务审计基础之上，主要围绕资金管理合法、合规性给出审计结论，仅部分涉及或未涉及社会公众关心的问题。例如，传统的财务审计未能体现社会保险资金是否高效运转，是否真正实现资金的保值与增值，能否满足人民群众基本生活需求等问题，阻碍了社会保险资金的管理提升。相较于传统的财务审计方式，绩效审计是一种全新的审计形式，以资金管理经济性、效率性和效果审计为基础，能够全面体现社会保险资金管理效率，并给出建设性意见，从而促进社会保险资金保值增值，提升社会治理精准度，增强人民群众满意度，有利于维护社会稳定，巩固党的执政基础，因此，深入研究社会保障资金绩效目标及内容具有重要理论意义与现实意义。

一、社会保障资金绩效审计目标

绩效审计目标是审计活动既定方向和所要达到预期目标，也是审计理论与审计实践的中联系与纽带。绩效审计目标的设置直接反映外部环境的影响，当环境发生变化时，绩效审计目标将发生变化。当前，我国社会保险资金绩效审计目标可分解为四个方面：

（一）被审计单位经济性、效率性、合规性审计

社会保障资金直接影响社会民生，是社会稳定的重要保障，其管理工作是否符合经济性、效率性和合规性，是社会保险资金绩效审计工作的首要目标，审计单位应从被审计单位制度、管理等方面发现和分析问题，监督资金管理部门相关政策执行情况。

（二）被审计单位既定目标实现程度及影响研究，提供决策支持

绩效审计的主要目标是向政府决策者和社会提供有效信息，强化主体责任部门履行职责。就现实情况来看，部分地区社会资金收支不平衡问题凸显，存在一定风险，审计机关应发挥绩效审计作用，识别社会保险资金管理相关制度风险，预防和控制社会保险障制度运行中可能存在的影响和隐患，确保社会保险资金的安全性和完整性，为政府及相关决策机构提供有价值的建议。

（三）发现被审计单位资金管理存在的问题，促进管理提升

在社会保险资金绩效审计中，审计单位应加强对被审计单位效率、经济性、内部控制程序进行审计，从而帮助被审计单位发现问题并及时整改，实现资源优化配置，提高社会保险资金管理的科学化、高效化。

（四）提高社会保险资金保值增值率

提高社会保险资金保值增值率，是缓解政府财政压力，确保社会保险资金支付能力的重要途径。通过对社会资金管理和保值增值情况有效监督，有利于管理机构建立良好的运营结构和信息反馈体系，提高社会保险资金管理、运营水平，实现社会保险资金的保值增值。

二、社会保障资金绩效审计内容

基于社会保险资金绩效目标和资金管理内容，社会保险资金绩效审计内容应包括：资金的筹集、运营、支付和社会效益四个方面的审计内容。

（一）社会保险资金筹集绩效审计

社会保险资金的筹集绩效审计主要是检查各种社会保险收入的真实性、合法性和完整性，包括：

征收政策是否有效执行，缴纳标准是否符合国家政策要求;社会保险资金是否存在“应保未保”和“重复参保”问题，社会保险覆盖范围和参保人数是否逐渐增加;社会保险缴纳费基和费率是否符合国家政策、法律要求;社会保险资金征收手续是否完善、核算无误，费用缴纳是否及时足额征缴，有无少征、漏征和多征的问题;社会保险缴费企业是否按规定缴费基数足额缴纳社会保险费，针对“应缴未缴、长期欠缴”的单位有无及时收取滞纳金，滞纳金计算是否正确，是否列入财政专户，有无隐藏收入和私设“小金库”的行为;社会保险资金管理机构征缴的金额是否在合理范围内，其波动情况是否符合实际情况等。

（二）社会保险资金运营绩效审计

根据《社会保险基金财务制度》相关规定，社会保险资金应当存入收入、支出户和财政专户，实现社会保险资金的“收支两条线”管理，除规定预留的支付费用外，任何地区、单位和个人不得挪用资金投入金融或经营性事业，不得调剂使用和用于平衡财政预算。各级经办机构和财政部门，要严格按国家政策规定，及时将结基金用于购买国家债券或转存定期存款，以保证基金的保值增值。因此，在社会保险资金运营绩效审计中，应重点考虑资金管理内控体系建设情况，主要包括：管理机构是否建立内控管理体系，内控制度是否合理，执行力度是否恰当，执行效果是否显著，各岗位、人员职责权限是否明确划分;管理机构资金预算、决算、审批、执行程序是否符合相关制度要求，重点审计财务数据真实性与合规性;社会保险资金是否按要求开设专户，有无截留挪用问题;社会保险资金委托投资机构资质是否经过严格审查，招投标程序是否合规;社会保险资金运营是否实现保值增值，社会保险资金保值增值是否合法合规，对存入收入户和支出户的活期存款是否实行优惠利率，按三个月整存整取定期存款基准利率计息。对存入财政专户的存款，利息比照同期居民储蓄存款利率管理。社会保险资金监督管理部门是否对资金投资过程进行有效监督，投资项目及收益是否公开、透明。

（三）社会保险资金支付绩效审计

社会保险资金支付绩效审计是审计单位对社会保险资金发放、支付行为的审计。社会保险资金筹集的目的在于保障人民群众基本生活需求，维护社会公平与稳定。对资金支付的审计，是衡量社会保险资金是否按预期目标使用的重要途径。社会保险资金支付绩效审计内容应包括：资金监督管理部门对领用人的资格审查是否落实，有无详细领用记录，资金支出是否真实、准确、合法;资金支付是否遵循专款专用原则、统一性原则和适度性原则;资金支付是否及时、足额发放，有无截留、拖欠问题;发放的社会保险费用有无虚列支出、挪用和转移问题;资金支付是否超出预算和支付计划，有无超预算、超计划支出问题，资金审批是否合规;重大资金支出是否经过集体决策，支付环节有无审核与监督岗位、人员。

（四）社会保险资金社会效益绩效审计

社会保险资金的主要来源是社会公众缴纳的保险费，作为公共资金的提供者与受益者，人民群众关心社会资金的使用情况，社会效益绩效审计是审计人员对于社会保险金支付所带来的行为和态度的实际变化，重点关注社会保险金产出带来的影响，即社会保险制度的合理性、执行力度与执行效果最终体现为是否满足人民群众的需求及期望。社会保险资金筹集、运营、支付过程总，随着时间的变化，社會保险资金会发生贬值，在社会效益绩效审计中，审计人员应重点关注社会保险覆盖、政策执行满意度等内容，具体包括：应参保人员是否都已参保，重点关注农民及务工人员参保情况;社会保险资金筹集、支付是否足额缴纳、及时发放;人民群众对社会保险政策执行效果是否满意，社会保险资金发放标准能否保证基本生活需求，应重点关注劳动者失去生活来源时，社会保险能够提高物质补偿水平。特别对各项社会保险政策是否很好落实到位，各项便民措施是否制定，一次性办结制的多种制度，让老百姓少跑腿，更好的满足人民群众的需求。

三、结语

社会保障资金绩效审计能够全面反映资金管理情况，审计目标不局限于资金管理合法、合规，还包括资金管理效率、影响、内控体系建设和资金保值增值等方面。在内容上，绩效审计包括从资金筹集、运营、支付的全过程审计和社会效益审计。加强社会保险资金管理绩效审计，有利于提高资金管理效率，促进社会保险资金保值增值，提高人民群众满意度，维护社会稳定。

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