基于绿色发展理念的企业成本核算体系建设研究

戴 莉

一、“绿色成本核算”概念的诞生

从经济实质来看，成本的内涵主要是价值消耗与补偿的统一体，然而当下会计实践操作中所应用的成本并没有体现出这一内涵，其中通常只涵盖被生产活动所消耗的人工、材料、制造费用等生产性耗费，对企业所耗费的环境资源等外部因素并没有考虑在内。其根本缘由在于传统的会计理论只是将会计工作作为服务内容，会计主体的设置并没有设定在生态环境当中，会计核算工作通常重点在于会计本身所产生的各种成本。目前，环境与经济矛盾日益突出，也逐渐成为制约经济社会发展的重要原因，必须要重视绿色成本核算才能够有效的缓解环境与经济的矛盾冲突。

在上世纪九十年代初，传统成本核算吸收自然环境因素的绿色成本核算概念，将会计管理活动以及各种环境因素进行有机的结合，从而通过价值管理解决经济发展与环境保护的矛盾冲突，最终形成经济、环境双向发展的有效局面。同时在党的十八大报告当中也明确的提出，要将资源损耗、环境损害、生态效益纳入到经济社会发展综合评估体系当中，构建能够展现生态文明要求的目标体系、考核方式、奖惩机制。在当下我国经济发展的重要阶段，环境因素也将成本重要的考虑因素，绿色成本核算也将成为成本核算中十分有意义的改革。所以，为了我国社会经济的可持续发展，必将绿色成本核算理念落实于传统成本核算中。

二、传统成本核算体系的缺陷

传统成本核算体系主要核算企业生产环节当中所形成的各种费用，核算理念存在严重的滞后性。传统成本核算体系当中企业所形成的环境支出主要涵盖排污费用、绿化费、环保设备折旧费、环保设备物流费等等，基本上在产生时就计入到所产生的相关费用，以费用化的处理形式为主。环境支出也是企业的生存活动所造成的，通常由相关产品进行负担，然而传统成本核算体系并没有将环境支出归入到产品成本。产品成本当中环境支出项目的失位导致产品成本构成的不健全就是传统成本核算体系中第二个缺陷。另外由于我国企业并没有将生产环节中所产生的环境资源归纳到成本项目当中，从而使得产品成本较低，致使我国活性炭、皮革加工等高污染、高耗能进出口型企业极易形成倾销，容易在对外贸易中受到倾销指责，这是其所形成的第三个缺陷。

从上述传统成本核算所存在的缺陷来看，因为传统成本核算体系弊端的存在，会对企业产品的成本数据进行扭曲，形成虚假财务数据，同时也极大的将价格在资源配置中的作用进行削弱，不利于资源的有效配置；也表明我国成本核算体系存在一定的滞后性，无法满足新经济环境发展的核算需要。同时也极易使得企业通过各种形式推卸企业所应该承担的环境责任，在企业逐利动机的推动下，将会使得企业普遍缺失环境责任意识，极易给经济环境带来极大的损失。

三、绿色成本核算体系的构建

（一）绿色成本核算的重要目的

在财务报告体系中，财务报告目标通常也称为会计目标，也就是在某种会计环境当中，人们期望通过会计活动达到的财务结果。处于决策信息有用的考虑，就必须要考虑如何提升成本信息在企业决策中的作用就成为绿色成本核算主要目的所在。成本信息要想能够辅助决策，就必须要具有客观、真实的特性，能够将企业成本结构进行合理的反映。因此在成本核算理念下，可以将绿色成本核算的目的确定为通过确认、计量、记录、报告等各种环节，对自然资源的损耗、环境支出与相关费用进行有效的价值管理，同时也为企业管理层、社会公众等信息使用者提供切实有效的成本信息。

（二）绿色成本核算的主要原则

根据企业生产类型、管理要求的不同或者企业发展程度的差异，在绿色成本核算理念中会呈现出不同特性。但是作为成本核算工作的结果，一定要具有相关性、及时性、可靠性以及可持续性等基本原则。这几项原则是结合传统成本核算体系的原则所形成的，因为绿色成本核算体系是基于传统核算成本体系所形成的，因此在主要原则上仍然需要遵从传统成本核算体系。

（三）绿色成本核算的账户体系

对于账户体系来说，主要涵盖账户设置以及主要的会计事项处理两项内容。账户设置就是需要成本核算原有的账户当中，结合绿色成本核算概念，设置新的环境支出等绿色成本核算体系中应有的账户；而对于主要的会计事项处理就是针对各个新产生的账户设置进行具体的成本核算操作，帮助企业能够更快的掌握绿色成本核算体系。

（四）绿色成本核算成本项目设置

绿色成本核算成本项目的构建主要就是根据经济用途进行分类，当下我国工业企业当中其成本项目主要是涵盖原材料、工资及福利费用、燃料与动力、制造费用等等。这种成本项目结构主要是制造成本法的产物，其主要体现的是产品在生产环节中所产生的所有生产性损耗。而在绿色核算理念中，必须要对该成本项目进行重新构建，在之前的成本项目中要构建环境支出这一成本项目，从而能够反映出企业产品成本中应该纳入到有关绿色支出。

（五）绿色成本核算的基本程序

成本核算程序就是各个核算步骤之间的前后顺序以及相互关系。第一就是成本计算的项目设置；第二就是要素费用的核算，其将会蕴含更多的内容；第三就是辅助费用的核算，其中对于废弃物的处理将会由辅助车间或者部门来解决，核算内容也会有所改变。所以落实绿色成本核算的企业需要结合自身实际状况，对成本核算程序不断进行调整与优化。

（六）绿色成本信息的披露

在成本信息的披露建设上应该遵循之前的信息披露机制，但是对于环境成本要进行特别说明，编制出独立的绿色成本报告，能够让信息使用者更加直观的关注的环境成本的基本信息。

结束语：

综上所述，对于企业绿色成本核算体系的构建是极为复杂的系统性工程，同时也需要结合我国经济、环境发展的基本国情，再从企业成本核算的实际情况出发，从而形成有效的绿色成本核算体系，保证我国经济、环境的可持续性发展。